一、借款費用的內容$lesson$

　　1. 借款費用是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本，具體包括利息、折價溢價攤銷、輔助費用和匯兌差額。

　　2.借款費用有二個去向：資本化和費用化，核心問題是資本化。借款費用資本化應明確借款費用資本化的資產范圍和借款范圍。

　　(1)借款費用應予資本化的資產范圍是指需要經過相當長時間(1年及以上)的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨(如商品房、大型設備、船舶)等資產。

　　(2)應予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。其中專門借款，是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項，通常簽訂有標明該用途的借款合同。

　　二、借款費用資本化期間的確定

　　資本化期間的確定應注意三個問題：資本化起點、暫停資本化和停止資本化。

　　1.借款費用資本化起點

　　借款費用開始資本化應同時具備的三個條件

　　(1)資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出。

　　(2)借款費用已經發生。

　　(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必需的購建或者生產活動已經開始(實體建造)。

　　2.借款費用暫停資本化

　　(1)暫停資本化的兩個條件

　　符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月，應當暫停借款費用的資本化，在中斷期間發生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產的購建或者生產活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序，借款費用的資本化應當繼續進行。

　　(2)非正常中斷的判斷

　　非正常中斷通常是由于企業管理決策上的原因或者其他不可預見方面的原因等所導致的中斷。例如，企業因與施工方發生了質量糾紛，或者工程或生產用料沒有及時供應，或者資金周轉發生了困難，或者施工或生產發生了安全事故，或者發生了與資產購建或者生產有關的勞動糾紛等原因，導致資產購建或者生產活動發生中斷，均屬于非正常中斷。也就是說計劃以外的中斷屬于非正常中斷。

　　非正常中斷與正常中斷有顯著不同。正常中斷僅限于因購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷。例如，某些工程建造到一定階段必須暫停下來進行質量或者安全檢查，檢查通過后方可繼續下一步的建造工作，這類中斷是在施工前可以預見的，而且是工程建造必須經過的程序，即屬于正常中斷。

　　某些地區的工程在建造過程中，由于可預見的不可抗力因素(本地普遍存在的雨季或冰凍季節等原因)導致施工出現停頓，也屬于正常中斷。例如，某企業在北方某地建造某工程期間，正遇冰凍季節，工程施工不得不中斷，待冰凍季節過后才能繼續施工。由于該地區在施工期間出現較長時間的冰凍是正常情況，由此而導致的施工中斷屬于因可預見的不可抗力因素導致的中斷，是正常中斷，借款費用的資本化可繼續進行，不必暫停。

    2011年注冊會計師考后交流及真題分享

    2012年注冊會計師考試招生簡章

    2011年注冊會計師考后學員交流

    注會輔導六折七日免費試聽