二、政府補助的會計處理$lesson$

　　(一)與收益相關的政府補助

　　1.與收益相關的政府補助通常以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。只有存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，才可以在這項補助成為應收款時予以確認并按照應收的金額計量。例如，按儲備量和補助定額計算和撥付給企業(yè)的儲備糧存儲費用補貼，可以按照實際儲備量和補貼定額計算應收政府補助款。

　　2.與收益相關的政府補助應當在其補償?shù)南嚓P費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益，即：用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取得時直接計入當期營業(yè)外收入;用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入。

　　有些情況下，企業(yè)可能不容易分清與收益相關的政府補助是用于補償已發(fā)生費用，還是用于補償以后將發(fā)生的費用。根據(jù)重要性原則，企業(yè)通常可以將與收益相關的政府補助直接計入當期營業(yè)外收入，對于金額較大的補助，可以分期計入營業(yè)外收入。

　　【例1】甲企業(yè)生產(chǎn)一種先進的模具產(chǎn)品，按照國家相關規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅額返還70%。2010年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅額120 萬元。2010年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅額84萬元。

　　2010年2月，甲企業(yè)實際收到返還的增值稅額時

　　借：銀行存款(120×70%) 840000

　　貸：營業(yè)外收入 840000

　　(二)與資產(chǎn)相關的政府補助的會計處理

　　1.與資產(chǎn)相關的政府補助一般以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，如政府撥付的用于企業(yè)購買無形資產(chǎn)的財政撥款、政府對企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)的相關貸款給與的財政貼息等，應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。

　　2.根據(jù)配比原則，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說，與資產(chǎn)相關的政府補助應當確認為遞延收益，然后自相關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期營業(yè)外收入。

　　這里需要說明兩點：(1)遞延收益分配的起點是“相關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起”。(2)遞延收益分配的終點是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(孰早)”。相關資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等)，尚未分配的遞延收益余額應當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的收益，不再予以遞延。

　　【例2】2009年1月1日，政府撥付A企業(yè)480萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設備1臺;并規(guī)定若有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配。2009年2月1日，A企業(yè)購入大型設備(假設不需安裝)，實際成本為480萬元，使用壽命為10年。2012年3月1日，A企業(yè)出售了這臺設備。

　　(1)2009年1月1日實際收到財政撥款，確認政府補助

　　借：銀行存款 4800000

　　貸：遞延收益 4800000

　　(2)2009年2月1日購入設備

　　借：固定資產(chǎn) 4800000

　　貸：銀行存款 4800000

　　(3)在該項固定資產(chǎn)的使用期間，每個月計提折舊和分配遞延收益：

　　借：研發(fā)支出(480/10/12) 40 000

　　貸：累計折舊 40 000

　　借：遞延收益 40000

　　貸：營業(yè)外收入 40000

　　(4)2012年3月1日出售該設備

　　借：固定資產(chǎn)清理 3360000

　　累計折舊(48*3) 1440000

　　貸：固定資產(chǎn) 4800000

　　借：遞延收益(480-144) 3360000

　　貸：營業(yè)外收入 3360000

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