2.換入資產以賬面價值入賬$lesson$

　　非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖然具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產賬面價值為基礎確定換入資產成本，不確認損益。應注意三種情況：

　　(1)不涉及補價時，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認資產轉讓損益。

　　(2)涉及補價時，收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。

　　(3)換入多項資產時，換入資產的總成本應當按照換出資產的賬面價值總額為基礎確定;各項換入資產的成本，應當按照各項換入資產的原賬面價值占換入資產的賬面價值總額的比例，對按照換出資產賬面價值總額為基礎確定的換入資產總成本進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　【例5】說明用庫存商品換入原材料，不涉及補價

　　甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨跌價準備5萬元，公允價值60萬元;換入材料的賬面成本為55萬元，未計提存貨跌價準備，假設計稅價格為60萬元。甲公司另支付運費1萬元(假設運費不抵扣增值稅)。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，假設該交換不具有商業實質。

　?、偌坠举~務處理如下：

　　借：原材料(45+1) 46

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(60×17%)10.2

　　存貨跌價準備 5

　　貸：庫存商品 50

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(60×17%)10.2

　　銀行存款(運費) 1

　　②乙公司賬務處理如下：

　　借：庫存商品 55

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(60×17%)10.2

　　貸：原材料 55

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(60×17%)10.2

　　【例6】說明固定資產交換，涉及補價

　　甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車。換出設備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，計稅價格為35萬元;換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，計稅價格為30萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金5萬元。假設不考慮增值稅以外相關稅費，并假定該交換不具有商業實質。

　?、偌坠?支付補價方)賬務處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/換入資產公允價值=5/30=17%<25%，屬于非貨幣性交換。

　　(1)將固定資產凈值轉入固定資產清理：

　　借：固定資產清理 40

　　累計折舊 10

　　貸：固定資產――設備 50

　　(2)換入汽車入賬：

　　借：固定資產――汽車 45.85

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(30×17%)5.1

　　貸：固定資產清理 40

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(35×17%)5.95

　　銀行存款 (補價) 5

　　②乙公司(收到補價方)賬務處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/換出資產公允價值=5/30=17%<25%，屬于非貨幣性交換。

　　(1)將固定資產凈值轉入固定資產清理：

　　借：固定資產清理 45

　　累計折舊 5

　　貸：固定資產――汽車 50

　　(2)換入設備入賬：

　　借：固定資產――設備 39.15

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(35×17%)5.95

　　銀行存款(補價) 5

　　貸：固定資產清理 45

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(30×17%)5.1

　　【例7】說明換入多項資產，公允價值不能可靠計量或不具有商業實質

　　甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，計稅價格為50萬元;換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元，計稅價格30萬元;貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元，計稅價格20萬元。假設在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元，并假定該交換不具有商業實質。則甲公司賬務處理如下：

　　換入資產的入賬價值總額=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費=設備賬面價值(60-10)+銷項稅額8.5-進項稅額8.5+支付的過戶費等0.8=50.8(萬元)

　　小客車的入賬價值=50.8×(34/(34+18))=50.8×65.38%=33.22(萬元)

　　貨運汽車的入賬價值=50.8×(18/(34+18))=50.8×34.62%=17.58(萬元)

　?、賹⒐潭ㄙY產凈值轉入固定資產清理：

　　借：固定資產清理 50

　　累計折舊 10

　　貸：固定資產――設備 60

　?、谥Ц断嚓P費用：

　　借：固定資產清理 0.8

　　貸：銀行存款 0.8

　?、蹞Q入汽車入賬：

　　借：固定資產――小客車 33.22

　　――貨運汽車 17.58

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(50×17%)8.5

　　貸：固定資產清理 50.8

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(50×17%)8.5

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