【例3】說明換出設備、換入汽車$lesson$

　　甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車。換出設備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，凈值80萬元，公允價值70萬元(不含稅);換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，凈值85萬元，公允價值為80萬元(不含稅)。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金11.7萬元。假設不考慮增值稅以外的相關稅費，并假定該交換具有商業實質，公允價值能可靠計量。

　　①甲公司(支付補價方)賬務處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性資產交換：補價所占比重=補價/換入資產公允價值=11.7/80=15%<25%，屬于非貨幣性資產交換。賬務處理是：

　　借：固定資產清理 80

　　累計折舊 50

　　貸：固定資產――設備 130

　　借：固定資產――汽車 80(公允價值)

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(80×17%)13.6

　　營業外支出(80-70) 10(資產轉讓損失)

　　貸：固定資產清理 80

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(70×17%)11.9

　　銀行存款(補價) 11.7

　　②乙公司(收到補價方)賬務處理如下：

　　借：固定資產清理 85

　　累計折舊 15

　　貸：固定資產――汽車 100

　　借：固定資產――設備 70(公允價值)

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(70×17%)11.9

　　銀行存款(補價) 11.7

　　營業外支出(85-80) 5(資產轉讓損失)

　　貸：固定資產清理 85

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(80×17%)13.6

　　【例4】說明換入多種資產

　　甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，公允價值48萬元(不含稅);換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元，公允價值為32萬元(不含稅);貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元，公允價值為16萬元(不含稅)。假設在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元，并假定該交換具有商業實質，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務處理如下：

　　換入資產的入賬價值總額=換出資產的公允價值+應支付的相關稅費=48+0.8=48.8(萬元)

　　小客車的入賬價值=48.8×(32/(32+16))=48.8×66.67%=32.54(萬元)

　　貨運汽車的入賬價值=48.8×(16/(32+16))=48.8×33.33%=16.26(萬元)

　　①將固定資產轉入清理：

　　借：固定資產清理 50

　　累計折舊 10

　　貸：固定資產――設備 60

　　②支付相關費用：

　　借：固定資產清理 0.8

　　貸：銀行存款 0.8

　　③換入汽車入賬：

　　借：固定資產――小客車 32.54

　　――貨運汽車 16.26

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(48×17%)8.16

　　營業外支出――資產轉讓損失(48-50) 2

　　貸：固定資產清理 50.8

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(48×17%)8.16

    2011年注冊會計師考后交流及真題分享

    2012年注冊會計師考試招生簡章

    2011年注冊會計師考后學員交流

    注會輔導六折七日免費試聽