3.虧損合同形成的或有事項的確認和計量$lesson$

　　待執行合同變為虧損合同，同時該虧損合同產生的義務滿足預計負債的確認條件的，應當確認為預計負債。其中，待執行合同，是指合同各方未履行任何合同義務，或部分履行了同等義務的合同。企業與其他企業簽訂的商品銷售合同、勞務提供合同、租賃合同等，均屬于待執行合同，待執行合同不屬于或有事項。但是，待執行合同變為虧損合同的，應當作為或有事項。虧損合同，是指履行合同義務不可避免發生的成本超過預期經濟利益的合同。預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發生的補償或處罰兩者之中的較低者。企業與其他單位簽訂的商品銷售合同、勞務合同、租賃合同等，均可能變為虧損合同。企業對虧損合同進行會計處理，需要遵循以下兩點原則：

　　(1)如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業通常就不存在現時義務，不應確認預計負債;如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業就存在了現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業且金額能夠可靠地計量的，應當確認預計負債。

　　(2)待執行合同變為虧損合同時，合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，在這種情況下，企業通常不需確認預計負債，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債;合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。

　　【例4】乙企業20×8年1月1日與某外貿公司簽訂了一項產品銷售合同，約定在20×8年2月15日以每件產品l00元的價格向外貿公司提供10 000件A產品，若不能按期交貨，乙企業需要交納300 000元的違約金。這批產品在簽訂合同時尚未開始生產，但企業開始籌備原材料以生產這批產品時，原材料價格突然上漲，預計生產每件產品的成本升至125元。

　　此例中，乙企業生產產品的成本為每件125元，而售價為每件l00元，每銷售l件產品虧損25元，共計損失250 000元。因此，這項銷售合同是一項虧損合同。如果撤銷合同，乙企業需要交納300 000元的違約金。

　　(1)由于該合同變為虧損合同時不存在標的資產，乙企業應當按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認一項預計負債：

　　借：營業外支出 250 000

　　貸：預計負債 250 000

　　(2)待相關產品生產完成后，將已確認的預計負債沖減產品成本：

　　借：預計負債 250 000

　　貸：庫存商品 250 000

　　【例5】 乙公司與天空公司于2009年8月簽訂不可撤銷合同，乙公司向天空公司銷售設備50臺，合同價格每臺100萬元(不含稅)。該批設備在2008年1月25日交貨。

　　至2009年末天空公司已生產40臺設備，由于原材料價格上漲，單位成本達到102萬元，本合同已成為虧損合同。預計其余未生產的10臺設備的單位成本與已生產的設備的單位成本相同。則天空公司對有標的部分應計提存貨跌價準備，對沒有標的部分確認預計負債。會計處理如下：

　　(1)有標的部分，合同為虧損合同，確認減值損失：

　　借：資產減值損失 80

　　貸：存貨跌價準備(40×2) 80

　　(2)無標的部分，合同為虧損合同，確認預計負債：

　　借：營業外支出 20

　　貸：預計負債(10×2) 20

　　在產品生產出來后，將預計負債沖減成本：

　　借：預計負債 20

　　貸：庫存商品 20

　　這說明，待執行合同變成虧損合同的時候，就已經將損失反映在當期的損益中了。

　　4.企業重組形成的或有事項的確認和計量

　　①重組，是指企業制定和控制的，將顯著改變企業組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：出售或終止企業的部分業務;對企業的組織結構進行較大調整;關閉企業的部分營業場所，或將營業活動由一個國家或地區遷移到其他國家或地區。

　　②企業重組的會計處理

　　企業承擔的重組義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。下列情況同時存在時，表明企業承擔了重組義務：a.有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等;b.該重組計劃已對外公告。

　　企業應當按照與重組有關的直接支出確定該預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。

　　【例6】2009年12月甲公司因第五業務分部長期虧損，決定進行重大業務重組。按照重組計劃，需要發生直接重組支出300萬元。該重組業務所涉及到的人員，實施計劃等詳細計劃已于2009年年末前對外公布。甲公司應按或有事項準則確認預計負債300萬元，其賬務處理如下：

　　借：管理費用 300

　　貸：預計負債 300

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