2.或有事項的計量$lesson$

　　或有事項的計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定;二是預期可獲得的補償?shù)奶幚怼?/P>

　　(1)預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。最佳估計數(shù)按照如下方法確定：

　?、偎柚С龃嬖谝粋€連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性是相同的，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。如例1，假設甲公司認為很可能賠償?shù)慕痤~在50萬元―70萬元之間，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同，則按其中間值確定預計負債60萬元。

　?、谠谄渌闆r下，最佳估計數(shù)應當分別下列情況處理：

　　a.或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定。“涉及單個項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務擔保等。上述例1即為單個項目。

　　b.或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率確定(計算加權平均數(shù))。“涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不只一個。如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，相應地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務，應根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關的保修費用計算確定應予確認的負債金額(即計算加權平均數(shù))。

　　【例2】甲公司2009年銷售丁產(chǎn)品1000萬元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對發(fā)生的質(zhì)量問題免費維修。按照以往經(jīng)驗，不發(fā)生質(zhì)量問題的可能性為80%，無須支付維修費;發(fā)生較小質(zhì)量問題的可能性為15%，發(fā)生較小質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的2%;發(fā)生較大質(zhì)量問題的可能性為4%，發(fā)生較大質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的10%;發(fā)生嚴重質(zhì)量問題的可能性為1%，發(fā)生嚴重質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的20%。

　　則2009年應計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金=(1000 ×2%) ×15%+(1000 ×10%) ×4%+(1000 ×20%)×1%=3+4+2=9(萬元)。甲公司的賬務處理是：

　　借：銷售費用 9

　　貸：預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證金 9

　　(2)企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。在確定補償金額時應注意：

　?、傺a償金額只有在“基本確定”能收到時予以確認，即發(fā)生的概率在95%以上時才能做賬，將補償金額計入賬內(nèi)。

　　②補償金額應單獨確認為資產(chǎn)，即應計入“其他應收款”科目，不能直接沖減“預計負債”。

　　③確認入賬的金額不能超過預計負債的金額。如果確認補償金的金額超過了預計負債的金額，將使利潤出現(xiàn)正數(shù)，等于確認了或有資產(chǎn)，這違背了謹慎原則。

　　常見的預期可獲得補償?shù)那闆r有：發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通?？蓮谋ｋU公司獲得合理的補償;在某些索賠訴訟中，企業(yè)可通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求;在債務擔保業(yè)務中，企業(yè)在履行擔保義務的同時，通?？上虮粨Ｆ髽I(yè)提出追償要求。

　　【例3】2009年12月25日甲公司因侵犯B企業(yè)的專利權被B企業(yè)起訴，要求賠償100萬元，至12月31日法院尚未判決。甲公司經(jīng)研究認為，侵權事實成立，本訴訟敗訴的可能性為80%，最大可能賠償金額為60萬元，甲公司確認了預計負債60萬元。

　　如果上述侵權行為是由于甲公司委托的C公司在完成該專利項目時造成侵權，甲公司已向C公司索賠80萬元，基本確定能獲賠50萬元，則甲公司會計處理如下：?

　　借：其他應收款 50?

　　貸：營業(yè)外支出 50?

　　(3)企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。例如，前期對未決訴訟已確認預計負債500萬元，現(xiàn)有確鑿證據(jù)表明，賠償?shù)慕痤~很可能是600萬元，則應將預計負債調(diào)增100萬元，同時確認損失100萬元;調(diào)整后預計負債為600萬元。

    2011年注冊會計師考后交流及真題分享

    2012年注冊會計師考試招生簡章

    2011年注冊會計師考后學員交流

    注會輔導六折七日免費試聽