六、內部審計服務$lesson$

　　(一)內部審計活動

　　(二)內部審計服務對獨立性的不利影響

　　如果會計師事務所向審計客戶提供內部審計服務，并在執行財務報表審計時利用內部審計的工作，將因自我評價對獨立性產生不利影響。

　　如果會計師事務所人員在為審計客戶提供內部審計服務時承擔管理層職責，將產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所人員在向審計客戶提供內部審計服務時不得承擔管理層職責。

　　(三)涉及承擔管理層職責的內部審計服務(下決策)

　　涉及承擔管理層職責的內部審計服務主要包括：

　　1.制定內部審計政策或內部審計活動的戰略方針;

　　2.指導該客戶內部審計員工的工作并對其負責;

　　3.決定應執行來源于內部審計活動的建議;

　　4.代表管理層向治理層報告內部審計活動的結果;

　　5.執行構成內部控制組成部分的程序;

　　6.負責設計、執行和維護內部控制;

　　7.提供內部審計外包服務，包括全部內部審計外包服務和重要內部審計外包服務，并且負責確定內部審計工作的范圍。

　　(四)允許提供內部審計服務的情況

　　為避免承擔管理層職責，只有在同時滿足下列條件時，會計師事務所才能為審計客戶提供內部審計服務：

　　1.審計客戶承擔設計、執行和維護內部控制的責任，并指定合適的、具有勝任能力的員工(最好是高級管理人員)，始終負責內部審計活動;

　　2.客戶治理層或管理層復核、評估并批準內部審計服務的工作范圍、風險和頻率;

　　3.客戶管理層評價內部審計服務的適當性，以及執行內部審計發現的事項;

　　4.客戶管理層評價并確定應當實施內部審計服務提出的建議，并對實施過程進行管理;

　　5.客戶管理層向治理層報告注冊會計師在內部審計服務中發現的重大問題和提出的建議。

　　(五)利用自身提供內部審計服務的結果

　　如果會計師事務所向審計客戶提供內部審計服務，并且在財務報表審計業務中使用該服務的結果，可能導致審計項目組不能恰當評價內部審計工作，或在評價時不能保持應有的職業懷疑態度，這將因自我評價產生不利影響。不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：

　　1.相關財務報表金額的重要性;

　　2.與這些財務報表金額相關的認定層次的錯報風險;

　　3.對內部審計服務的依賴程度。

　　會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。采取的防范措施主要包括由審計項目組以外的專業人員提供該內部審計服務等。

　　(六)不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供內部審計服務

　　在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不得提供與下列方面有關的內部審計服務：

　　1.與財務報告相關的內部控制;

　　2.財務會計系統;

　　3.對被審計財務報表具有重大影響的金額或披露。

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