二、管理層職責$lesson$

　　(一)管理層職責的界定

　　(二)避免行使管理層職責的措施

　　如果會計師事務所代客戶從事日常和行政性的事務或不重要的活動，通常不被視為代行管理層職責。

　　三、編制會計記錄和財務報表

　　會計師事務所向審計客戶提供編制會計記錄或財務報表等服務，隨后又審計該財務報表，將因自我評價產生不利影響。

　　(一)編制財務報表是管理層的責任

　　(二)不對獨立性產生不利影響的活動

　　1.溝通審計相關的事項

　　在審計過程中，會計師事務所與審計客戶管理層就下列事項進行溝通，通常不會對獨立性產生不利影響：

　　(1)對會計準則或財務報表披露要求的運用;

　　(2)與財務報表相關的內部控制的有效性，以及資產、負債計量方法的適當性;

　　(3)會計調整分錄的建議。

　　2.提供特定技術支持

　　審計客戶可能要求會計師事務所在下列方面提供技術支持，如果會計師事務所不承擔審計客戶的管理層職責，通常不會對獨立性產生不利影響：

　　(1)解決賬戶調節問題;

　　(2)分析和積累監管機構要求提供的信息;

　　(3)將按照某種會計準則編制的財務報表，轉換為按照另一種會計準則編制的財務報表。

　　3.向非公眾利益實體的審計客戶提供日常性和機械性的工作

　　此類服務包括：

　　(1)根據來源于客戶的數據提供工資服務;

　　(2)在客戶確定或批準賬戶分類的基礎上記錄交易;

　　(3)將已記錄的交易過入總分類賬;

　　(4)將客戶批準的分錄過入試算平衡表;

　　(5)根據試算平衡表中的信息編制財務報表。

　　在所有情況下，會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

　　防范措施主要包括：

　　(1)由審計項目組以外的人員提供此類服務;

　　(2)如果審計項目組成員提供此類服務，則由審計項目組以外的合伙人或高級員工復核已執行的工作。

　　4.非審計項目組成員向公眾利益實體的審計客戶提供日常性和機械性的工作

　　如果會計師事務所向屬于公眾利益實體的審計客戶的分支機構或關聯實體提供編制會計記錄和財務報表的服務，只要提供的服務屬于日常性、機械性的工作，且提供服務的人員不是審計項目組的成員，在滿足下列條件之一的情況下，不會損害其獨立性：

　　(1)接受服務的分支機構或關聯實體從總體上對被審計財務報表不具有重要性;

　　(2)服務所涉及的事項從總體上對該分支機構或關聯實體的財務報表不具有重要性。

　　除非出現緊急或極其特殊的情況，并征得相關監管機構的同意，會計師事務所不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供下列編制會計記錄和財務報表的服務：

　　(1)工資服務;

　　(2)編制所審計的財務報表;

　　(3)編制所審計財務報表依據的財務信息。

　　5.在緊急或特殊情況下提供的會計和記賬服務

　　如果遇到緊急或極其特殊的情況，審計客戶無法作出其他安排，經相關監管機構同意，會計師事務所可以在下列情況下向審計客戶提供不允許提供的編制會計記錄和財務報表的服務：

　　(1)只有該會計師事務所擁有服務的資源，并且熟悉客戶的系統和程序，能夠協助客戶及時編制會計記錄和財務報表;

　　(2)如果限制該會計師事務所提供服務，將給客戶帶來嚴重的困難，如導致客戶無法向監管機構提供報告。

　　在上述情況下，會計師事務所只能安排審計項目組成員以外的專業人員在短期內一次性提供這些服務，并且應當就此事項與治理層討論。

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