三、應交增值稅的核算$lesson$

　　增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規模納稅人，現對核算要點分別歸納如下：

　　1.一般納稅人

　　(1)增值稅是就貨物(生產銷售貨物和進口貨物)或應稅勞務(加工勞務和修理修配勞務)的增值部分征收的一種稅。增值稅按月繳納，計算公式是：應交增值稅=當期銷項稅額―當期進項稅額。

　　(2)科目設置。一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。“應交增值稅”明細科目下設“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”等專欄。

　　(3)進項稅額的處理。進項稅額分為可以抵扣的進項稅額和不得抵扣的進項稅額，分別處理如下：

　　①可以抵扣的進項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發票、取得了海關進口增值稅專用繳款書、計算得出(按運費的7%、購進免稅農產品按買價的13%和廢舊物資按收購價的10%計算進項稅額)。可以抵扣的進項稅額應價稅分離入賬，見下例：

　　【例8】甲公司于2009年6月2日購入原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，貨款已用銀行存款付清，材料已驗收入庫，則甲公司賬務處理如下：

　　借：原材料 100

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)17(代墊)

　　貸：銀行存款 117

　　②不得抵扣的進項稅額主要有購進的貨物用于非應稅項目(即用于應交營業稅的項目)、購進的貨物用于免稅項目(如古舊圖書)、購進的貨物用于集體福利和個人消費。應特別注意的是，購入的固定資產用于生產經營，其進項稅額可以抵扣。如果進項稅額不得抵扣，應價稅合一入賬，見下例：

　　【例9】甲公司于2009年6月10日購入一臺設備用于集體福利，取得的增值稅專用發票上注明的價款為50萬元，增值稅稅額為8.5萬元，貨款已用銀行存款付清，設備已驗收投入使用，則甲公司賬務處理如下：

　　借：固定資產 58.5

　　貸：銀行存款 58.5

　　③如果購進的貨物原定用于生產經營，進項稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產經營用途或發生了非常損失(不包括地震、水災)，相應的進項稅額不得抵扣，則已作抵扣的進項稅額應作轉出處理,見下例:

　　【例10】甲公司于2009年6月12日購入庫存商品一批用于對外銷售，取得的增值稅專用發票上注明的價款為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，貨款已用銀行存款付清，商品已驗收入庫，則甲公司賬務處理如下：

　　借：庫存商品 10

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)1.7

　　貸：銀行存款 11.7

　　假設發生了管理不善造成損失(被盜)：

　　借：待處理財產損益 11.7

　　貸：庫存商品 10

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)1.7

　　(4)銷項稅額的處理。銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產生：

　　①一般銷售時，根據不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務處理如下：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　②視同銷售。按照增值稅有關規定，企業將自產產品、委托加工或購買的貨物分配給股東、用于對外投資、用于發放福利或個人消費，應視同銷售，計算銷項稅額。實際上，隨著會計改革，這些視同銷售，會計上也計入收入了，因此，會計與稅收基本沒有差異，不能說是視同銷售了。

　　(5)繳納增值稅

　　繳納增值稅分兩種情況：一種是正常繳納，即本月增值稅在下月15日前繳納;另一種是預交，如本月預交一次，下月15日前結清。預交增值稅通過“應交稅費――應交增值稅(已交稅金)”科目核算，正常繳納增值稅通過“應交稅費――未交增值稅”科目核算。現對繳納增值稅的各種情形舉例如下：

　　【例11】假設2009年9月18日預交本月增值稅100萬元，則會計處理是：

　　借：應交稅費――應交增值稅(已交稅金) 100

　　貸：銀行存款 100

　　9月30日，已知本月銷項稅額為500萬元，進項稅額為385萬元，則本月應交增值稅稅額115萬元;因已預交100萬元，下月初尚需交15萬元，賬務處理是：

　　借：應交稅費――應交增值稅(轉出未交增值稅) 15

　　貸：應交稅費――未交增值稅 15

　　10月15日前繳納時：

　　借：應交稅費――未交增值稅 15

　　貸：銀行存款 15

　　【例12】假設2009年9月18日預交本月增值稅稅額100萬元，則會計處理是：

　　借：應交稅費――應交增值稅(已交稅金) 100

　　貸：銀行存款 100

　　9月30日，已知本月銷項稅額為480元，進項稅額為385萬元，則本月應交增值稅稅額95萬元;因已預交100萬元，多交5萬元應轉出，賬務處理是：

　　借：應交稅費――未交增值稅 5

　　貸：應交稅費――應交增值稅(轉出多交增值稅) 5

　　(注意：多交的5萬元可抵下月應交增值稅。)

　　【例13】如果2009年9月18日預交本月增值稅稅額100萬元，9月30日，已知本月銷項稅額為375萬元，進項稅額為385萬元，則本月應交增值稅為-10萬元，即下月可留抵進項稅額10萬元;因已預交100萬元，多交100萬元應轉出，賬務處理是：

　　借：應交稅費――未交增值稅 100

　　貸：應交稅費――應交增值稅(轉出多交增值稅) 100

　　(注意：多交的100萬元可抵下月應交增值稅)

　　綜上所述，“應交稅費――應交增值稅”期末貸方沒有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進項稅額;“應交稅費――未交增值稅”貸方余額表示應交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。

　　2.小規模納稅人

　　(1)科目設置。小規模納稅人核算增值稅，應設置“應交稅費――應交增值稅”科目。

　　(2)稅額計算

　　①購進貨物時其支付的增值稅額不能抵扣，應計入購入貨物的成本：?

　　借：原材料(價+稅)?

　　貸：銀行存款?

　　②銷售貨物時按不含稅價格計算應交增值稅。從2009年起小規模納稅人的征收率一律為3%，不再區分工業企業和商品流通企業。比如，甲企業為小規模納稅人，征收率為3%。假設取得含稅收入100元，編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款 100

　　貸：主營業務收入 [100/(1+3%)] 93.09

　　應交稅費――應交增值稅(97.09×3%) 2.91

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