二、應付職工薪酬(★)?$lesson$

　　(一)職工薪酬的概念

　　1. 職工薪酬的概念

　　職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬及其他相關支出。職工薪酬的概念涵蓋了職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等。在理解職工薪酬時，應分別確定職工的范圍和薪酬的范圍：

　　(1)職工的范圍。本處的職工包括：

　?、倥c企業訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工;

　?、陔m未與企業訂立正式勞動合同、但由企業正式任命的人員，如董事會成員、監事會成員和內部審計委員會成員等;

　?、墼谄髽I的計劃、領導和控制下，雖與企業未訂立正式勞動合同、或企業未正式任命的人員，但為企業提供了類似服務，也納入職工范疇。

　　(2)薪酬的范圍

　　薪酬既包括貨幣性薪酬，也包括非貨幣性薪酬。企業對職工的股份支付本質上也屬于職工薪酬，但其具有期權性質，由《企業會計準則第11號――股份支付》準則進行規范。

　　2.職工薪酬的組成內容

　　(1)職工工資、獎金、津貼和補貼，即按國家統計局規定的構成工資總額的內容。

　　(2)職工福利費，一般按照實際發生額據實列支。

　　(3)“五險一金”：即醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費以及住房公積金，它們由企業根據工資總額的一定比例計算確定。其中養老保險費包括基本養老保險費和補充養老保險費，基本養老保險費是企業根據國家規定的基準和比例計算，向社會保險經辦機構繳納的養老保險費;補充養老保險費是企業根據《企業年金試行辦法》、《企業年金基金管理試行辦法》等相關規定，向有關單位繳納的養老保險費;以商業保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于職工薪酬，應當按照本準則進行確認、計量和列報。

　　(4)工會經費和職工教育經費。

　　(5)非貨幣性福利：通常包括企業以自己的產品或其他有形資產發放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產使用、為職工無償提供類似醫療保健服務等。

　　(6)因解除與職工的勞動關系給予的補償(即辭退福利)。

　　(7)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

　　(二)應付職工薪酬核算

　　企業在職工為其提供服務的會計期間，除解除勞動關系補償(即辭退福利)全部計入當期費用(管理費用)以外，其他職工薪酬均應根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關資產成本或當期費用，同時確認為應付職工薪酬負債：應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本;應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本;除上述兩點之外其他職工薪酬，計入當期損益。如企業管理人員，計入管理費用;專設銷售人員的職工薪酬計入銷售費用。具體核算如下：

　　1.計提工資等的會計處理

　　【例1】甲企業有關職工薪酬情況如下：

　　(1)計提和發放工資

　　甲企業本期應付的職工工資總額為15萬元，其中生產產品的工人工資為10萬元，企業管理人員工資為2萬元，在建工程人員工資為8 000元，產品銷售人員工資為1.2萬元，新產品研發人員工資(非資本化部分)為1萬元。

　　借：生產成本 100 000

　　管理費用 20 000

　　在建工程 8 000

　　銷售費用 12 000

　　研發支出 10 000

　　貸：應付職工薪酬――工資 150 000

　　發放工資：

　　借：應付職工薪酬――工資 150000

　　貸：銀行存款(庫存現金)××

　　其他應收款――某職工(收回代墊款)××

　　應付職工薪酬――住房公積金 15000(按工資10%扣繳個人負擔住房公積金)

　　應交稅費――應交個人所得稅 ××

　　(2)按工資10%計提住房公積金(企業負擔部分)

　　該企業職工住房公積金由企業負擔50%，職工個人負擔50% 。企業為職工繳納的住房公積金，按職工工資總額的10%確定，職工個人負擔部分由企業代扣代繳。

　　企業應計提住房公積金=150 000×10%=15 000元，按受益對象進行分配如下：

　　借：生產成本 10 000

　　管理費用 2 000

　　在建工程 800

　　銷售費用 1200

　　研發支出 1000

　　貸：應付職工薪酬――住房公積金(15萬×10%) 15 000

　　本期交納住房公積金時：

　　借：應付職工薪酬――住房公積金 30000(企業負擔15000+個人負擔15000)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　30000

　　2.對于非貨幣福利的會計處理

　　(1)企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

　　【例2】甲公司為一家空調生產企業，共有職工500名，其中生產空調的生產工人400人，生產車間技術人員、管理人員40人，企業管理人員60人。210年4月，公司以自己生產的A型號空調作為福利發放給公司每名職工。A型號空調的單位生產成本為2000元，售價為每臺3100元，甲公司適用的增值稅稅率為17%。

　　a.按空調的公允價值計提應付職工薪酬，計入成本費用：

　　借：生產成本 1 450 800(400人×3100×1.17)

　　制造費用 145 080(40×3100×1.17 )

　　管理費用 217 620(60×3100×1.17)

　　貸：應付職工薪酬 (500×3100×1.17)1 813 500(空調的含稅公允價值)

　　b.發放空調，確認收入：

　　借：應付職工薪酬 1813500

　　貸：主營業務收入(500×3100) 1550000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 263500

　　借：主營業務成本 1000000

　　貸：庫存商品 (500×2000) 1000000

　　(2)無償向職工提供住房等資產使用的，應當根據受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或費用。

　　【例3】甲公司為遠途上班的生產一線工人免費提供職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計提折舊2000元。

　　借：制造費用 2000

　　貸：應付職工薪酬 2000

　　借：應付職工薪酬 2000

　　貸：累計折舊 2000

　　(3)租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或費用。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用和應付職工薪酬。

　　【例4】甲公司為其高級管理人員、高級工程師及科研人員租賃幾套公寓住宅免費使用，公司每月需支付租金共計30000元。由于為上述人員發生的30 000元租金費用，無法認定受益對象，則按規定直接計入管理費用。

　　借：管理費用 30 000

　　貸：應付職工薪酬 30 000

　　支付租金時：

　　借：應付職工薪酬 30000

　　貸：銀行存款 30000

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