一、對職業道德基本原則產生不利影響的具體情形$lesson$

　　1.自身利益導致不利影響的情形主要包括：

　　(1)鑒證業務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經濟利益;(無論金額大小)

　　(2)會計師事務所過分依賴向某一客戶的收費;(安然)

　　(3)鑒證業務項目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業關系;

　　(4)會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶;

　　(5)鑒證業務項目組成員正在與鑒證客戶協商受雇于該客戶;(跳槽到客戶)

　　(6)會計師事務所與客戶就鑒證業務達成或有收費的協議;

　　(7)注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業服務時，發現了重大錯誤。

　　2.自我評價導致不利影響的情形主要包括：

　　(1)會計師事務所在對客戶提供財務系統的設計或操作服務后，又對系統的運行有效性出具鑒證報告;

　　(2)會計師事務所為客戶編制原始數據，這些數據構成鑒證業務的對象;

　　(3)鑒證業務項目組成員擔任或最近曾經擔任客戶的董事或高級管理人員;

　　(4)鑒證業務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響;(時間、職務)

　　(5)會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務。

　　3.過度推介導致不利影響的情形主要包括：

　　(1)會計師事務所推介審計客戶的股份;

　　(2)在審計客戶與第三方發生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。

　　4.密切關系導致不利影響的情形主要包括：

　　(1)項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員;

　　(2)項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠對業務對象施加重大影響;

　　(3)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的項目合伙人;

　　(4)注冊會計師接受客戶的禮品或款待;

　　(5)會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業務關系。

　　這里的項目合伙人是指會計師事務所中負責某項業務及其執行，并代表會計師事務所在報告上簽字的合伙人。在有限責任制的會計師事務所，項目合伙人是指主任會計師、副主任會計師或具有同等職位的高級管理人員。如果項目合伙人以外的其他注冊會計師在業務報告上簽字，中國注冊會計師職業道德守則對項目合伙人作出的規定也適用于該簽字注冊會計師。

　　5.外在壓力導致不利影響的情形主要包括：

　　(1)會計師事務所受到客戶解除業務關系的不利影響;

　　(2)審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業務;

　　(3)客戶威脅將起訴會計師事務所;

　　(4)會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍;

　　(5)由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力;

　　(6)會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當的會計處理，否則將影響晉升。

　　例題：ABC會計師事務所接受委托，承辦V商業銀行2009年度財務報表審計業務，并于2009年底與V商業銀行簽訂了審計業務約定書。ABC會計師事務所指派A和B注冊會計師為該審計項目負責人。假定存在以下情況：

　　(1)V商業銀行以2009年度經營虧損為由，要求ABC會計師事務所降低一定數額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優惠。不是按正常的貸款程序條件和要求進行的，ABC會計師事務所同意了V商業銀行的要求，并與之簽訂了補充協議。

　　(2)A注冊會計師持有V商業銀行的股票100股，市值約600元。由于數額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予回避。

　　(3)B注冊會計師的妹妹在V商業銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。B注冊會計師未予回避。

　　(4)由于計算機老師李先生曾在V商業銀行信息部工作，且參與了其現行計算機信息系統的設計，ABC會計師事務所特聘請李先生協助測試V商業銀行的計算機信息系統。

　　(5)ABC會計師事務所與V商業銀行信貸評審部進行業務合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務所負責審計工作，最后由信貸評審部復核審計質量。鑒于雙方各自承擔的工作，相關審計收費由雙方各按50%比例分配。

　　要求：

　　針對以上幾種情況，判斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。

　　答案：

　　(1)違反。因為ABC會計師事務所正在審計V商業銀行2009年度的財務報表，ABC會計師事務所以答應降低審計收費為條件來換取其正要申請的購買辦公樓的按揭貸款利率的優惠， ABC會計師事務所與V商業銀行之間存在審計收費以外的其他經濟利益。

　　(2)違反。因為A注冊會計師持有V商業銀行的股票，A注冊會計師與V商業銀行存在直接經濟利益。

　　(3)違反。因為B注冊會計師是審計項目負責人之一，其妹妹屬于關系密切的家庭成員，并且所從事會計核算工作能夠對年報審計業務產生直接重大影響。

　　(4)違反。因為ABC會計師事務所正在審計V商業銀行2009年度的財務報表，同時ABC會計師事務所聘請曾參與V商業銀行計算機信息系統設計的李先生協助該事務所測試計算機信息系統。此種行為相當于注冊會計師向審計客戶提供了IT系統服務，產生自我評價威脅。

　　(5)違反。因為ABC會計師事務所得到的審計客戶是V商業銀行信貸評審部介紹的，ABC會計師事務所將所得審計收費與該銀行信貸評審部平分，雙方之間存在經營關系。

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