第七節(jié)　出口應稅消費品退(免)稅

　　一、基本規(guī)定：

　　項目政策內容

　　1.退稅率

　　消費稅的退稅率(額)，就是該應稅消費品消費稅的征稅率(額)。

　　企業(yè)出口不同稅率的應稅消費品，須分別核算、申報，按各自適用稅率計算退稅額;否則，只能從低適用稅率退稅。

　　2.出口退(免)消費稅政策

　　又免又退：有出口經營權的外貿企業(yè)

　　只免不退：有出口經營權的生產性企業(yè)

　　不免不退：除生產企業(yè)、外貿企業(yè)外的一般商貿企業(yè)

　　3.退稅計算只有外貿企業(yè)出口應稅消費品，才有退采購環(huán)節(jié)消費稅

　　應退消費稅=出口貨物工廠銷售額(不含增值稅)×退稅率

　　4.出口退免稅后管理(1)外貿企業(yè)出口應稅消費品后發(fā)生退關或退貨：

　　必須及時補交已退消費稅;

　　(2)生產企業(yè)直接出口應稅消費品發(fā)生退關或退貨：

　　暫不補交消費稅，待轉做內銷后再補交消費稅。

　　二、生產企業(yè)出口應稅消費品：

　　【經典例題】 2004年

　　外商投資舉辦的摩托車生產企業(yè)，1997年5月在我國投產，經營期限15年。1997年-2002年的獲利情況分別為-30萬元、20萬元、50萬元、70萬元、120萬元、 160萬元。2003年1～11月份實現應納稅所得額140萬元，12月份生產經營情況如下：

　　(1)外購原材料，支付價款480萬元、增值稅81.6萬元，取得增值稅專用發(fā)票;支付運輸費用48萬元，取得運輸單位開具的普通發(fā)票;

　　(2)向國外銷售摩托車800輛，折合人民幣400萬元;在國內銷售摩托車300輛，取得不含稅銷售額150萬元;

　　(3)應扣除的摩托車銷售成本300萬元;發(fā)生管理費用90萬元，其中含交際應酬費20萬元;發(fā)生銷售費用40萬元;

　　(4)發(fā)生意外事故，損失當月外購的不含增值稅的原材料金額32.79萬元(其中含運費金額2.79萬元)，本月內取得保險公司給予的賠償金額12萬元;

　　(5)從境外分支機構取得稅后收益82.5萬元，在國外實際已繳納了25%的公司所得稅。

　　(注：增值稅稅率17%、退稅率13%;消費稅稅率10%，企業(yè)所得稅稅率30%，地方所得稅稅率3%)

　　要求：按下列順序回答問題：

　　(1)計算該企業(yè)12月份應抵扣的進項稅額總和;

　　(2)計算該企業(yè)12月份應繳納的增值稅;

　　(3)計算該企業(yè)12月份應退的增值稅;

　　(4)計算該企業(yè)12月份應繳納的消費稅。

　　【答案】

　　(1)計算該企業(yè)12月份應抵扣的進項稅額總和;

　　=81.6+48×7%-(32.79-2.79)×17%-2.79÷(1-7%)×7%-剔稅400×(17%-13%)=81.6+3.36-5.1-0.21-16=63.65(萬元)

　　(2)當月應繳納增值稅=150×17%-63.65=-38.15(萬元)

　　(3)當月應退增值稅：

　　當月免抵退稅額=400×13%=52(萬元);

　　當月應退增值稅=38.15萬元

　　(4)12月份應繳納的消費稅=150×10%=15(萬元)

　　三、外貿企業(yè)出口應稅消費品：

　　【經典例題】 2005年

　　某外貿公司2004年3月從生產企業(yè)購入化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款25萬元、增值稅4.25萬元，支付購買化妝品的運輸費用3萬元，當月將該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該外貿公司出口化妝品應退的消費稅為(　)。

　　A.7.5萬元

　　B.8.4萬元

　　C.9.7萬元

　　D.10.5萬元

　　【答案】A

　　【解析】外貿企業(yè)從生產企業(yè)購進從價定率計征消費稅的消費品直接出口，應該依照外貿企業(yè)從工廠購進貨物時不含增值稅的價格計算應退的消費稅稅款，應退消費稅=25×30%=7.5(萬元)。

　　【提示】應退增值稅=25×增值稅退稅率(假定11%)=2.75(萬元)

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