3.處置時

　　處置持有至到期投資包括出售、到期收回和轉換。

　　(1)出售、收回

　　處置持有至到期投資時，應將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　【例3】溢價購入債券作為持有至到期投資

　　甲公司2010年1月1日購入某公司于2010年1月1日發行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10%，甲公司實際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設甲公司按年計算利息。相關會計處理如下：

　　(1)2010年1月初購入時

　　借：持有至到期投資――成本100 (即面值)

　　――利息調整6 (即溢價)

　　貸：銀行存款 106

　　(2)2010年12月31日計算應收利息和確認利息收入

　　①應收利息=票面金額100萬元×票面利率10%×期限1=10萬元

　　②利息收入=持有至到期投資期初攤余成本×實際利率×期限

　　a.先計算該債券的實際利率 r=7.7%。計算過程如下：

　　(本+息的現值)=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106

　　當r=8%時：

　　10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542

　　當r=7%時：

　　10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873

　　(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)

　　r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8%

　　=0.8458÷2.7188×(-1%)+8%

　　=0.3111×(-1%)+8%

　　=8%-0.3111%=7.7%

　　b.再計算各年利息收入

　　2010年12月31日，賬務處理如下：

　　借：應收利息 10(本+息)

　　貸：投資收益 8.15(利息收入)

　　持有至到期投資――利息調整1.85 (即溢價攤銷，還本額)

　　借：銀行存款 10

　　貸：應收利息 10

　　(3)2011年12月31日計算應收利息和確認利息收入

　　借：應收利息 10

　　貸：投資收益 8.01(利息收入)

　　持有至到期投資――利息調整1.99(即溢價攤銷，還本額)

　　借：銀行存款 10

　　貸：應收利息 10

　　(4)2012年12月31日計算應收利息和確認利息收入，并收回本息

　　借：應收利息 10

　　貸：投資收益 7.84(利息收入)

　　持有至到期投資――利息調整2.16(即溢價攤銷，還本額)

　　借：銀行存款 110

　　貸：持有至到期投資――成本100 (即面值)

　　應收利息 10

　　(2)持有至到期投資轉換

　　企業因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。重分類日。該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。

　　【例4】20×7年3月，由于貸款基準利率的變動和其他市場因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價格持續下跌。為此，乙公司于4月1日對外出售該持有至到期債券投資10%，收取價款l200000元(即所出售債券的公允價值)。

　　假定4月1日該債券出售前的賬面余額(成本)為10 000 000元，不考慮債券出售等其他相關因素的影響，則乙公司相關的賬務處理如下：

　　借：銀行存款 1 200 000

　　貸：持有至到期投資――成本(1000*10%) 1 000 000

　　投資收益 200 000

　　借：可供出售金融資產――成本(1200*90%) 10 800 000

　　貸：持有至到期投資――成本 9 000 000

　　資本公積――其他資本公積 1 800 000

　　假定4月23日，乙公司將該債券全部出售，收取價款11 800 000元，則乙公司相關賬務處理如下：

　　借：銀行存款 11 800 000

　　貸：可供出售金融資產――成本 10 800 000

　　投資收益 1 000 000

　　借：資本公積――其他資本公積 1 800 000

　　貸：投資收益 1 800 000

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