(二)持有至到期投資的會計處理

　　持有至到期投資的會計處理，包括取得投資時、持有期間和處置時三個步驟：

　　1.取得時

　　(1)持有至到期投資初始確認時，應當按照公允價值和相關交易費用之和作為初始入賬金額。實際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目。

　　(2)持有至到期投資初始確認時，應當計算確定其實際利率，并在該持有至到期投資預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。

　　實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。企業在確定實際利率時，應當在考慮金融資產或金融負債所有合同條款(包括提前還款權、看漲期權、類似期權等)的基礎上預計未來現金流量，但不應考慮未來信用損失。

　　(3)金融資產合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。金融資產的未來現金流量或存續期間無法可靠預計時，應當采用該金融資產在整個合同期內的合同現金流量。初始計量時的賬務處理是：

　　借：持有至到期投資――成本(即面值)

　　借(或貸)：持有至到期投資――利息調整

　　貸：銀行存款

　　2.持有期間

　　持有期間主要有二件事：期末計提利息和期末計提減值準備。

　　(1) 資產負債表日，應當計算應收利息和利息收入

　　企業應當采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續計量。其中，實際利率法，是指按照金融資產或金融負債(含一組金融資產或金融負債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

　　攤余成本，是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：①扣除已償還的本金;②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;③扣除已發生的減值損失。

　　企業應在持有至到期投資持有期間，采用實際利率法，按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。即持有制到期投資在資產負債表日應計算兩個利息：

　　①應收利息=持有至到期投資面值×票面利率×期限

　　②利息收入=持有至到期投資期初攤余成本×實際利率×期限

　　具體賬務處理是：

　　持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資――利息調整”科目。

　　持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“持有至到期投資――應計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資――利息調整”科目。

　　(2)期末計提減值

　　如果持有至到期投資賬面價值大于其未來現金流量現值，該差額應計提減值：

　　借：資產減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準備

    2011年注冊會計師考試報名匯總

    2011年注冊會計師考試大綱匯總

    2010年注冊會計師學員考后交流

    2011注冊會計師網上輔導招生簡章