2.費用中心的考核

　　通常，使用費用預算來評價費用中心的成本控制業績。

　　(1)考察同行業類似職能的支出水平???體現了理財原則中的“引導原則”

　　(2)零基預算法，即詳盡分析支出的必要性及其取得的效果，確定預算標準

　　(四)、責任成本的確定

　　責任成本是以具體的責任中心(部門、單位或個人)為對象，以其承擔的責任為范圍所歸集的成本，也就是特定責任中心的全部可控成本。

　　可控成本是指在特定時期內、特定責任中心能夠直接控制其發生的成本。

　　可控成本總是針對特定的責任中心

　　區分可控成本和不可控成本還要考慮成本發生的時間范圍，一般來說在消耗或支付的當期成本是可控，一旦消耗或支付就不再可控

　　從整個企業的空間范圍和很長的時間范圍觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結果，都是可控的。

　　1、可控成本與與直接成本、變動成本的關系

　　對生產的基層單位來說，直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。

　　變動成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本。

　　2、責任成本計算、變動成本計算與制造成本計算的主要區別

　　①核算目的不同，計算產品完全成本是為了按會計準則確定存貨成本和期間損益

　　計算產品變動成本是為了經營決策

　　計算責任成本是為了評價成本控制業績。

　　②成本計算對象不同，變動成本計算和制造成本計算以產品為成本計算對象

　　責任成本以責任中心為成本計算對象。

　　③成本的范圍不同，制造成本計算的范圍是直接材料、直接人工和全部制造費用

　　變動成本計算的范圍是直接材料、直接人工和變動制造費用

　　責任成本計算的范圍是各責任中心的可控成本。

　　④共同費用在成本對象間分攤的原則不同

　　制造成本計算按受益原則歸集和分攤費用;

　　變動成本計算只分攤變動成本，不分攤固定成本;

　　責任成本計算按可控原則把成本歸屬于不同責任中心

　　3.責任成本與標準成本、目標成本的區別與聯系

　　標準成本和目標成本主要強調事先的成本計算，而責任成本重點是事后的計算、評價和考核;

　　不管使用標準成本還是目標成本作為控制依據，事后的評價與考核都要求核算責任成本

　　4判別成本費用支出責任歸屬的原則

　　1)假如某責任中心通過自己的行動能有效地影響一項成本的數額，那么該中心就要對這項成本負責。

　　2)假如某責任中心有權決定是否使用某種資產或勞務，它就應對這些資產或勞務的成本負責。

　　3)某管理人員雖然不直接決定某項成本，但是上級要求他參加有關事項，從而對該項成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔責任。

　　5、制造費用歸屬和分攤方法

　　將發生的直接材料和直接人工費用歸屬于不同的責任中心通常比較容易，而制造費用的歸屬則比較困難。一般依次按下述五個步驟來處理：

　　①直接計入責任中心。指可以直接判別責任歸屬的費用項目，直接列入應負責的成本中心。

　　②按責任基礎分配。對不能直接歸屬于個別責任中心的費用，優先采用責任基礎分配。

　　③按受益基礎分配。有些費用不是專門屬于某個責任中心的，但與各中心的受益多少有關，可按受益基礎分配。

　　④歸入某一個特定的責任中心。有些費用既不能用責任基礎分配，也不能按受益基礎分配，則考慮有無可能將其歸屬于一個特定的責任中心。

　　⑤不能歸屬于任何責任中心的固定成本，不進行分攤，可暫時不加控制，作為不可控費用。

　　【典型例題--2007年多選】根據不同情況將制造費用分攤落實到各成本責任中心的方法有( )。

　　A.直接計入 B.按責任基礎進行分配

　　C.按受益基礎進行分配 D.按承受能力基礎進行分配

　　【答案】ABC

　　【典型例題--2007年判斷】標準成本中心不承擔完全成本法下產生的固定制造費用能量成本差異的責任。 ( )

　　【答案】×

　　【解析】固定制造費用能量成本差異包括閑置能量差異和效率差異，在完全成本法下，標準成本中心僅僅不對閑置能量差異負責，對效率差異要負責，所以，原題說法不正確。

    2011年注冊會計師考試報名匯總

    2011年注冊會計師考試大綱匯總

    2010年注冊會計師學員考后交流

    2011注冊會計師網上輔導招生簡章