第五節　比較數據

　　一、比較數據的含義

　　比較數據，是指作為本期財務報表組成部分的上期對應數和相關披露。比較數據本身不構成完整的財務報表，應當與本期相關的金額和披露聯系起來閱讀。準確理解比較數據的含義，需要把握它的幾個特征：

　　1.比較數據是本期財務報表的組成部分;

　　2.比較數據包括上期對應數和相關披露;

　　3.比較數據應當與本期相關的金額和披露聯系起來閱讀。

　　二、注冊會計師的責任

　　注冊會計師對比較數據的審計責任，可以從比較數據的審計目標、針對比較數據實施的審計程序的范圍、應當評價的事項、首次接受委托時對比較數據的審計要求以及注意到比較數據存在重大錯報時的審計要求等五個方面進行說明。

　　(一)比較數據的審計目標

　　注冊會計師需要根據審計準則和職業判斷對比較數據實施恰當的審計程序，合理設計審計程序的性質、時間和范圍并有效執行，獲取充分、適當的審計證據，以合理保證比較數據不存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，在所有重大方面符合適用的會計準則和相關會計制度的規定。

　　(二)針對比較數據實施的審計程序的范圍

　　注冊會計師針對比較數據實施的審計程序的范圍明顯小于針對本期數據實施的審計程序的范圍，通常限于評價比較數據是否正確列報和適當分類。

　　(三)應當評價的事項

　　注冊會計師應當實施以下兩個方面的審計程序：

　　1.評價比較數據采用的會計政策與本期數據采用的會計政策是否一致;如不一致，是否已經做出適當調整和充分披露。

　　2.評價比較數據與上期財務報表反映的金額和相關披露是否一致;如不一致，是否已經做出適當調整和充分披露。

　　(1)會計準則和會計制度發生變化。

　　(2)允許下變更情況：

　　①會計準則要求改變財務報表項目的列報。 (合并報表)

　　②企業經營業務的性質發生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

　　(3)財務報表存在重要的前期差錯。

　　(四)首次接受委托時對比較數據的審計要求

　　如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，或未經審計，注冊會計師應當評價比較數據是否正確列報和適當分類，并按照《中國注冊會計師審計準則第l331號――首次接受委托時對期初余額的審計》的規定實施審計程序，獲取充分、適當的審計證據。

　　(五)注意到比較數據存在重大錯報時的審計要求

　　在實施本期審計時，如果注意到比較數據可能存在重大錯報，注冊會計師應當根據實際情況實施追加的審計程序。

　　本期財務報表中的比較數據出現重大錯報的情形通常包括：

　　(1)上期財務報表存在重大錯報，該財務報表雖經審計，但注冊會計師因未發現而未在針對上期財務報表出具的審計報告中對該事項發表非無保留意見，本期財務報表中的比較數據未作更正。

　　(2)上期財務報表存在重大錯報，該財務報表未經注冊會計師審計，比較數據未作更正。

　　(3)上期財務報表不存在重大錯報，但比較數據與上期財務報表存在重大不一致，由此導致重大錯報。

　　(4)上期財務報表不存在重大錯報，但在某些特殊情形下，比較數據未按照會計準則和相關會計制度的要求適當調整和列報。

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