第一節 利用其他注冊會計師的工作

　　主審注冊會計師、其他注冊會計師和組成部分的含義

　　1、主審注冊會計師，是指當被審計單位財務報表包含由其他注冊會計師審計的一個或多個組成部分的財務信息時，負責對該財務報表出具審計報告的注冊會計師。

　　2、其他注冊會計師，是指除主審注冊會計師以外的，負責對組成部分財務信息出具審計報告的其他會計師事務所的注冊會計師。

　　3、組成部分，是指被審計單位的分部、分支機構、子公司、合資公司和聯營公司等，其財務信息包含在由主審注冊會計師審計的財務報表中。

　　當主審注冊會計師利用其他注冊會計師的工作時，主審注冊會計師應當確定其他注冊會計師的工作將如何影響審計。

　　一、接受委托擔任主審注冊會計師

　　(一)接受委托的前提條件

　　1、預期能夠對重要組成部分的財務信息獲取充分、適當的審計證據，將審計風險控制在可接受的低水平時，才可以承接該項業務。

　　2、主審注冊會計師可能受到的限制：

　　(1)主審注冊會計師在獲取組成部分的信息可能會受到限制;

　　(2)主審注冊會計師接觸組成部分的治理層、管理層溝通時可能會受到限制;

　　(3)主審注冊會計師接觸組成部分的注冊會計師獲取其審計工作底稿時可能會受到限制。

　　3、應對措施

　　(1)主審注冊會計師應當告知被審計單位的管理層和治理層無法承接該項業務;

　　(2)在連續審計時主審注冊會計師應當考慮解除該項業務。

　　(二)了解被審計單位、被審計單位組成部分及其環境

　　1.主審注冊會計師了解的目的

　　(1)哪些組成部分可能是重要的;

　　(2)負責審計重要組成部分的其他注冊會計師需要在哪些領域實施審計程序;

　　(3)能否在一定程度上參與其他注冊會計師的工作，以便獲取充分、適當的審計證據

　　2.了解的途徑

　　(1)被審計單位管理層主動提供的信息;

　　(2)與被審計單位管理層進行討論;

　　(3)在可行的情況下，與前任主審注冊會計師、組成部分的管理層及其注冊會計師進行討論。

　　3.需要了解的事項

　　(1)被審計單位的組織結構;

　　(2)組成部分經營活動對被審計單位的重要性;

　　(3)被審計單位集團層面上的控制;

　　(4)被審計單位財務報表的復雜性;

　　(5)是否被審計單位的每一個組成部分均由某一其他注冊會計師負責審計;

　　(6)主審注冊會計師是否能夠不受限制地接觸被審計單位的治理層和管理層，組成部分的治理層和管理層，組成部分的財務信息，組成部分的注冊會計師及其工作底稿;

　　(7)主審注冊會計師是否能夠對組成部分的財務信息實施必要的審計程序。

　　4.連續審計時需要關注的事項

　　(1)被審計單位組織結構的變化;

　　(2)組成部分經營活動對被審計單位集團重要性的變化;

　　(3)被審計單位治理層、管理層以及重要組成部分的關鍵管理人員的變化;

　　(4)主審注冊會計師了解被審計單位及其組成部分管理層的正直性、勝任能力的難度;

　　(5)被審計單位集團層次控制的變化。

　　(三)考慮對審計工作的參與程度是否足以擔任主審注冊會計師

　　注冊會計師接受委托擔任主審注冊會計師時應當考慮其對審計工作的參與程度是否足以擔當主審注冊會計師。

　　1.主審注冊會計師要考慮審計的財務報表部分的重要性

　　(1)要考慮負責審計財務報表中最重要的部分，一般是集團公司本部或母公司的財務報表;

　　(2)如果主審注冊會計師認為其審計的財務報表部分不夠重要，主審注冊會計師不足以獲取充分、適當的審計證據將整個財務報表的審計風險降至可接受的低水平時不應當接受委托擔任主審注冊會計師。

　　2.主審注冊會計師對組成部分業務的了解程度

　　主審注冊會計師至少要對各組成部分的業務有相當程度的了解。

　　(1)了解組成部分業務的目的在于判斷各組成部分的重要程度，識別需要特別考慮的領域，有針對性的對其他注冊會計師的工作進行指導、監督和評價;

　　(2)對組成部分業務的了解還有助于主審注冊會計師識別被審計單位與組成部分之間的交易，判斷是否存在有失公允的關聯方交易并實施相應的審計程序。

　　3.其他注冊會計師審計的組成部分財務信息的重大錯報風險

　　組成部分的財務信息將會納入被審計單位整體財務報表，因此，組成部分的財務信息會對整體財務報表產生影響，甚至是重大影響。

　　如果其他注冊會計師所審計的組成部分財務信息可能存在重大錯報，而主審注冊會計師難以保證其他注冊會計師能夠發現組成部分財務信息的重大錯報，也就很難將被審計單位集團財務報表的審計風險降至一個可接受的低水平，主審注冊會計師應當慎重考慮是否接受委托。

　　4.主審注冊會計師在適當程度上參與對組成部分的審計

　　如果注冊會計師認為，其自身對審計工作的參與程度有限，不足以作為主審注冊會計師對被審計單位的整體財務報表進行審計，也可以考慮通過實施追加程序，適當參與對組成部分的審計來解決這一問題。此時，注冊會計師仍可以接受委托擔任主審注冊會計師。

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