第三節 變動成本法

　　變動成本法的特點

　　本節知識體系：

　　變動成本法的應用

　　本節具體內容：

　　一、變動成本法的特點

　　變動成本法，是一種成本計算的方法，稱為變動成本法。按照這種方法，在計算產品成本時只包括變動成本而不包括固定成本，固定成本作為期間成本在發生的當期全部直接轉為費用，列作利潤表的減項。

　　變動成本法與傳統的完全成本法(或稱吸收成本法)相比，具有如下區別：

　　(一) 產品內容的區別

　　完全成本法下：產品成本包括直接材料、直接人工和全部制造費用。

　　變動成本法下：產品成本包括直接材料、直接人工和變動制造費用。

　　(二) 產成品和在產品存貨計價和盈虧計算的差異

　　完全成本法下：各會計期末的在產品和產成品存貨，是按完全成本計價的，其中既有變動成本又有固定成本。

　　變動成本法下：期末在產品和庫存產成品存貨計價不包括固定成本。固定成本全部作為期間成本，在當期轉為費用。

　　采用變動成本法下的期末在產品和庫存產成品的計價金額，會低于采用完全成本法下的計價金額。

　　由于兩種成本計算方法對固定成本的處理不同，所以，它們計算出來的盈虧也不同。

　　二、變動成本法的應用

　　(一)采用變動成本法的必要性

　　完全成本法決策中的缺陷---刺激企業過度生產。

　　教材520頁【例14-17】

　　按照完全成本法確定的利潤，不僅受銷量和成本水平的影響，而且受產量的影響，通過增加產量，可以實現利潤的增長，而無論是否銷售實現增加，這是因為產品成本中的固定成本，隨著產成品成本結轉到了下一年度，而減少了本年費用。因此，按照完全成本法確定的利潤，往往不能真實反映經營者的業績。

　　(二)、變動成本法的應用

　　采用變動成本法時，各成本費用科目要按變動費用和固定費用分別設置，即分別設置“變動制造費用”、“固定制造費用”、“變動銷售費用”、“固定銷售費用”、“變動管理費用”、“固定管理費用”等。與此同時，“生產成本”和“產成品”科目也要相應變化，即它們只記錄存貨的變動成本，而不包括固定成本。

　　教材522頁【例14-18】

　　(三)、變動成本法的局限性

　　1.變動成本法的產品成本觀念不符合會計準則;

　　2.變動成本法提供的資料不能充分滿足決策的需要。

　　(四)、變動成本法如何提供對外報告成本信息

　　為了使變動成本法的成本信息能夠滿足對外報告的需要，應該對變動成本法下的成本計算系統，進行必要的調整。調整的主要科目是“固定制造費用”科目。

　　具體方法是：在該科目下設置兩個二級科目――“在產品”和“產成品”。使該科目成為歸集和分配固定制造費用的科目。

　　該科目“在產品”二級科目的借方，記錄本期發生的固定制造費用，期末按照一定的方法將發生的固定制造費用在完工產品和在產品之間進行分配，同時將屬于完工產品負擔的部分，從該“在產品”二級科目 的貸方轉入該科目“產成品”二級科目的借方。即：

　　借：固定制造費用??產成品

　　貸：固定制造費用??在產品

　　在結轉當月產品成本的同時，結轉固定制造費用，從“固定制造費用―產成品”科目的貸方，按照已銷產品應負擔的 固定制造費用的數額，轉入“產品銷售成本”科目的借方。即

　　借：產品銷售成本

　　貸：固定制造費用??產成品

　　“固定制造費用”所屬兩個二級科目的期末余額，反應的是期末在產品和庫存產成品存貨應負擔的固定制造費用。

　　需要說明，從“固定制造費用―產成品”科目貸方轉出的數額，不再直接結轉到“本年利潤”，作為期間成本抵減當期銷售收入，而是轉入“產品銷售成 本”，構成產品銷售成本的組成部分。

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