3、注冊會計師可以考慮與治理層討論下列事項：

　　(1)當(dāng)被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計職能時，注冊會計師擬利用內(nèi)部審計工作的范圍，以及雙方如何更好地協(xié)調(diào)和配合工作;

　　(2)治理層對內(nèi)部控制和舞弊的態(tài)度、認識和措施;

　　(3)與擬實施的審計程序相關(guān)的事項，這些程序是在法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定之外、應(yīng)治理層或管理層要求而實施的;

　　(4)治理層對會計準則和相關(guān)會計制度，以及與財務(wù)報表相關(guān)的法律法規(guī)和其他事項等方面的變化作出的反應(yīng);

　　(5)治理層對以前的溝通如何作出反應(yīng)。

　　4、注冊會計師還可以考慮就治理層對下列事項的看法與其進行討論：P532(6)

　　(四)審計中發(fā)現(xiàn)的問題 3/4

　　1、關(guān)于審計工作中發(fā)現(xiàn)問題的溝通(記憶)第一類溝通事項

　　(1)注冊會計師對被審計單位會計處理質(zhì)量的看法;

　　(2)審計工作中遇到的重大困難;

　　(3)尚未更正的錯報，除非注冊會計師認為這些錯報明顯不重要;

　　(4)審計中發(fā)現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為重大且與治理層履行財務(wù)報告過程監(jiān)督責(zé)任直接相關(guān)的其他事項。

　　2、治理層并非全部參與管理時還應(yīng)當(dāng)直接溝通的事項(第二類溝通事項)

　　除非被審計單位治理層全部參與管理，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)與治理層直接溝通下列事項：

　　(1)根據(jù)職業(yè)判斷認為需要提請治理層注意的管理層聲明;

　　(2)已與管理層討論或書面溝通的、審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項。

　　(五)注冊會計師的獨立性 4/4

　　如果被審計單位是上市公司，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就獨立性與治理層直接溝通下列內(nèi)容：

　　(1)就審計項目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會計師事務(wù)所按照法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定保持了獨立性作出聲明;

　　(2)根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計師認為會計師事務(wù)所與被審計單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項，其中包括會計師事務(wù)所在財務(wù)報表涵蓋期間為被審計單位和受被審計單位控制的組成部分提供審計、非審計服務(wù)的收費總額;

　　(3)為消除對獨立性的威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑呀?jīng)采取的相關(guān)防護措施。

　　(六)要求和商定溝通的其他事項

　　要求和商定溝通的其他事項包括：

　　(1)法律法規(guī)和審計準則要求溝通的事項;

　　(2)與治理層或管理層商定溝通的事項。

　　可能要求注冊會計師實施額外程序識別這些事項;在其他情況下，可能僅要求注冊會計師就財務(wù)報表審計中注意到的事項進行溝通。

　　(七)補充事項

　　1、補充事項的內(nèi)容，如果存在審計準則和其他審計準則未作要求的下列事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其作為補充事項與治理層溝通：

　　(1)已引起注冊會計師注意的事項;

　　(2)根據(jù)職業(yè)判斷認為與治理層的責(zé)任關(guān)系重大、且管理層或其他人員尚未與治理層有效溝通的事項。

　　2、補充事項的來源。

　　補充事項可能是注冊會計師在財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的、但與治理層對財務(wù)報告過程的監(jiān)督并不直接相關(guān)的事項，也可能是通過審計以外的其他方式注意到的事項。

　　3、除非法律法規(guī)或協(xié)議要求執(zhí)行審計程序以確定是否發(fā)生了補充事項，注冊會計師在與治理層溝通這些事項時，應(yīng)當(dāng)使其了解：

　　(1)識別補充事項只是審計的副產(chǎn)品，注冊會計師除為形成審計意見實施必要程序外，沒有實施額外程序以識別這些事項;

　　(2)沒有專門實施程序以確定是否還存在與已溝通事項性質(zhì)相同的其他事項;

　　(3)除不適合與管理層討論的事項外，已就補充事項與管理層進行討論。

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