三、生產作業分析

　　生產分析就是以作業成本管理的過程觀，對作業產生的原因、作業執行的情況以及作業執行的結果進行分析，從而消除非增值作業、降低非增值成本、提高增值作業的效率。生產分析的目標是實現價值鏈的優化，提高客戶價值，從而增加企業盈利。

　　(一)動因分析

　　動因分析可以幫助人們從源頭對作業進行思考，對一項作業在價值鏈中存在的意義和價值，做出初步判斷。

　　動因分析一般建立在人們對某些具體問題的觀察和邏輯思考之上，而不是對價值鏈進行系統、全面的分析。但是，如果不對價值鏈進行系統、全面的分析，就不易察覺作業的真正動因。

　　(二)作業分析

　　作業分析是生產分析的主要內容，是對生產過程中的各項作業的系統、全面分析。作業分析的目的是判斷增值與非增值作業，計算和報告增值與非增值成本，衡量和反映作業與價值鏈的改善情況，以便不斷采取措施消除和降低非增值成本。

　　1.增值與非增值作業的判斷

　　增值作業是指那些需要保留在價值鏈中的作業。而非增值作業是指那些不應保留在價值鏈中的作業，需要將他們從價值鏈中消除或通過持續改善逐步消除。

　　一項作業是否為增值作業，可以用以下三條標準進行衡量：

　　(1)該作業能夠帶來加工對象狀態的改變;

　　(2)加工對象狀態的改變，只能由該作業實現;而不能由價值鏈中的前一項作業實現;

　　(3)該作業使價值鏈中的其他作業得以執行。

　　同時符合以上三條標準的作業為增值作業，否則為非增值作業。

　　2.增值與非增值成本的計算

　　生產分析的主要目的，就是通過消除非增值作業和提高增值作業的效率，消除浪費，降低非增值成本，最終實現企業的目標。

　　1.增值成本與非增值成本的概念

　　(1)增值成本是企業高效率執行增值作業時發生的成本，是企業唯一“應該”發生的成本。高效率執行的增值作業，是企業持續改善的目標，它不包含非增值作業，而且扣除了增值作業執行中的低效率因素，是一種理想的或最優的標準。這一標準稱為增值作業標準數量，它代表著理想或最優執行作業時的作業產出量。在增值作業標準數量下，資源得到了充分利用，單位作業產出的成本最低。增值成本是按實際增值作業產出量和單位標準成本計算的成本。

　　(2)非增值成本是由于非增值作業和增值作業的低效率而發生的作業成本，是需要通過持續改善，消除或逐步降低的成本。對于一項非增值作業來講，它所發生的成本全部是非增值成本;而對于一項增值作業來講，由于低效率而產生的非增值成本，則需要經過計算才能得出。

　　2.作業的固定成本與變動成本的概念

　　作業成本被定義為作業在執行過程中所耗費的資源。

　　在相關范圍內，作業耗費的各項資源中，有些是不隨作業的產出量變動而變動的，如設備折舊、職工薪酬等，被稱為作業的固定成本;

　　有些是隨作業的產出量變動而變動的，如耗費的能源、材料等，被稱為作業的變動成本。

　　當企業的資源得到充分利用，作業產出達到標準作業量時，單位作業產出中固定成本最低。

　　增值作業產出達到標準作業量時的單位作業的固定成本，稱為標準單位固定成本。

　　變動總成本隨作業需求的變動而變動，而單位產出中的變動成本是相對穩定的，不隨作業產出的高低變動。在計算增值與非增值成本時，單位成本中的變動成本也是以標準成本形式出現的，并長期使用同一個標準，不考慮其在不同時期的變動情況，稱為標準單位變動成本。

　　使用標準單位固定成本和標準單位變動成本，可以剔除不同時期固定成本和變動成本自身的變動對計算結果的影響。

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