第三節 人力資源與工薪循環的實質性程序 $lesson$

　　一、實質性分析程序

　　1.分析可能影響工薪金額變化的因素

　　(1)員工結構的變更以及針對不同各類的平均工薪水平和工薪范圍;

　　(2)員工數量的變化以及在季節性變化的情況下該數量的穩定性;

　　(3)是否存在年度中由于企業經營或生產期限的限制而加班所支付的高工薪;

　　(4)由于企業擴張而增加人員;

　　(5)產量的變化，企業獲得了大額合同，或丟失了主要客戶或供應商，以較低產量生產。

　　2.實質性分析程序(見后)

　　二、應付職工薪酬的審計

　　(一)審計目標

　　(二)應付職工薪酬的實質性程序

　　2.實質性分析程序

　　(1)針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關數據間關系的影響，以建立有關數據的期望值：

　　①比較被審計單位員工人數的變動情況，檢查被審計單位各部門各月工薪費用的發生額是否有異常波動，若有，則查明波動原因是否合理;

　　②比較本期與上期工薪費用總額，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理層關于員工工薪標準的決議;

　　③結合員工社保繳納情況，明確被審計單位員工范圍，檢查是否與關聯公司員工工薪混淆列支;

　　④核對下列相互獨立部門的相關數據：工薪部門記錄的工薪支出與出納記錄的工薪支付數，工薪部門記錄的工時與生產部門記錄的工時;

　　⑤比較本期應付職工薪酬余額與上期應付職工薪酬余額，是否有異常變動;

　　(2)確定可接受的差異額;

　　(3)將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異;

　　(4)如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當的佐證審計證據(如通過檢查相關的憑證);

　　(5)評估實質性分析程序的測試結果

　　3、檢查工薪、獎金、津貼和補貼

　　(1)計提是否正確，依據是否充分

　　(2)檢查分配方法與上年是否一致

　　(3)檢查發放金額是否正確，代扣的款項及其金額是否正確

　　(4)檢查是否存在屬于拖欠性質的職工薪酬，并了解拖欠原因。

　　4、檢查社會保險費等的計提，分配和支付會計處理是否正確

　　5、檢查辭退福利

　　6、檢查非貨幣性福利

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