第二節 人力資源與工薪循環的內部控制和控制測試 $lesson$

　　一、內部控制目標、內部控制與審計測試的關系

　　注意發生性認定

　　二、人力資源與工薪循環的內部控制

　　1、適當的職責分離。人力資源部門應獨立于工薪職能，負責確定員工的雇用、解雇及其支付率和扣減的變化。

　　2、適當的授權。雇用與解雇，支付率和扣減都要進行授權。

　　3、適當的憑證和記錄。

　　4、資產和記錄的實物控制。工薪應當由獨立于工薪和考勤職能之外的人員發放。

　　5、工作的獨立檢查。應當獨立驗證，包括將審批工薪總額與匯總報告進行比較。管理層成員或其他負責人應當復核工薪金額。

　　三、評估重大錯報風險

　　1.在工薪單上虛構員工;

　　2.由一位可以更改員工數據主文檔的員工在沒有授權的情況下更改總工薪的付費標準;

　　3.為員工并未工作的工時支付工薪;

　　4.在進行工薪處理過程中出錯;

　　5.工薪扣款可能是不正確的，或未經員工個人授權，導致應付工薪扣款的返還和支付不正確;

　　6.電子貨幣轉賬系統的銀行賬戶不正確;

　　7.將工薪支付給錯誤的員工;

　　8.由于工薪長期未支付造成挪用現象;

　　9.支付應付工薪扣款的金額不正確。

　　四、控制測試

　　(一)以內部控制目標為起點的控制測試

　　1.選擇若干月份工薪匯總表

　　(1)計算復核每一份工薪匯總表;

　　(2)檢查每一份工薪匯總表是否已經授權批準;

　　(3)檢查應付工薪總額與人工費用分配匯總表中的合計數是否相符;

　　(4)檢查其代扣款項的賬務處理是否正確;

　　(5)檢查實發工薪總額與銀行付款憑單及銀行存款對賬單是否相符，并正確過入相關賬戶。

　　2.從工薪單中選取若干樣本

　　(1)檢查員工工薪卡或人事檔案，確保工薪發放有依據;

　　(2)檢查員工工薪率及實發工薪額的計算;

　　(3)檢查實際工時統計記錄(或產量統計報告)與員工工時卡(或產量記錄)是否相符;

　　(4)檢查員工加班記錄與主管人員簽名的月度加班費匯總表是否相符;

　　(5)檢查員工扣款依據是否正確;

　　(6)檢查員工的工薪簽收證明;

　　(7)實地抽查部分員工，證明其確在本公司工作，如已離開本企業，需獲得管理層證實。

　　(二)以風險為起點的控制測試

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