第二種，核定征收

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

　　應納所得額=收入總額×應稅所得率

　　=成本費用支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率

　　三、對企事業單位承包、承租經營所得的計稅方法

　　應納稅所得額=個人全年承包、承租經營收入總額-每月2000元×12

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　舉例：劉某承包一個商店，商店2009年的會計稅前利潤20萬元，假設會稅沒有差異，應納稅所得額20萬元，商店交企業所得稅20×25%=5萬元，商店稅后利潤20-5=15萬元。劉某交個人所得稅。劉某交給商店承包費2萬元，承包費為稅后利潤的分配，所以在計算企業所得稅不得扣除，計算個人所得稅可以扣除。劉某的個人承包所得=稅后利潤15-承包費2=13萬元。劉某每月工資3000元，劉某個人所得稅應納稅所得額=130000+3000×12-2000×12=142000(元)

　　個人所得稅=142000×35%-6750=42,950(元)

　　小結：

　　1、 商店交企業所得稅，劉某交個人所得稅

　　2、 商店計算企業所得稅的應納稅所得額不能扣除承包費;

　　劉某計算個人所得稅的應納稅所得額能扣除承包費

　　3、 商店計算企業所得稅的應納稅所得額業主工資據實扣除

　　劉某計算個人所得稅的應納稅所得額業主工資不能據實扣除費，每人每月2000元。

　　【經典例題】范某2009年承包某商店，承包期限1年，取得承包經營所得47000元。此外，范某還按月從商店領取工資，每月2500元。計算范某全年應繳納的個人所得稅。

　　【答案】(1)全年應納稅所得額=(47000+12×2500)-12×2000=53000(元)

　　(2)全年應繳納個人所得稅=53000×35%-6750=11800(元)

　　【經典例題】張某2009年1月起承包某服裝廠，依據承包協議，服裝廠工商登記更改為個體工商業戶。2009年張某經營的服裝廠共取得收入50萬元，發生成本、費用、稅金等相關支出43萬元(其中包括工商戶業主工資每月3000元)。2009年張某應繳納個人所得稅( )元。

　　A. 21,950

　　B.10250

　　C.215750

　　D.248250

　　【答案】A

　　【解析】2009年張某應繳納個人所得稅=(500000-430000+3000×12-2000×12)×35%-6750=21,950(元)

　　【經典例題】2008年4月1日起，張某承包一招待所，規定每月取得工資2500元，每季度取得獎金1500元，年終從企業所得稅后利潤中上交承包費50000元，其余經營成果歸張某所有。2008年該招待所稅后利潤95000元，當年張某共繳納多少個人所得稅?

　　【答案】

　　納稅年度收入總額=2500×9個月+1500×3個季度+(95000-50000)=72000(元)

　　年應納稅所得額=72000-2000×9個月=54000(元)

　　應納個人所得稅=54000×35%-6750=12150(元)

　　【經典例題】

　　陳某2009年1月1日與地處某縣城的國有飯店簽訂承包合同，承包該國有飯店經營期限3年(2009年1月1日～2011年12月31日)，承包費30萬元(每年10萬元)。合同規定，承包期內不得更改名稱，仍以國有飯店的名義對外從事經營業務，有關國有飯店應繳納的相關稅、費在承包期內由陳某負責，上繳的承包費在每年的經營成果中支付。2009年陳某的經營情況如下：

　　1.取得餐飲收入280萬元;

　　2.取得歌廳娛樂收入120萬元;

　　3.應扣除的經營成本(不含工資和其他相關費用)210萬元;

　　4.年均雇用職工30人，支付年工資總額21.6萬元;陳某每月領取工資0.4萬元;

　　5.其他與經營相關的費用30萬元(含印花稅)。

　　要求計算：

　　1.2009年該國有飯店應繳納的與經營相關的各種稅款。

　　2.陳某2009年應繳納的個人所得稅。

　　【答案】分析處理如下：

　　1.國有飯店應繳納的各種稅款：

　　(1)陳某對外從事經營，所取得的餐飲收入和歌廳的收入應按規定繳納營業稅。

　　應納營業稅=280×5%+120×20%=38(萬元)

　　(2)國有飯店地處縣城，應繳納5%的城市維護建設稅。

　　應繳納城市維護建設稅=38×5%=1.9(萬元)

　　(3)應繳納教育費附加=38×3%=1.14(萬元)

　　(4)陳某承包期內國有飯店的名義對外經營，未更改名稱，按規定應繳納企業所得稅。

　　(5)工資費用在企業所得稅前可按實際數扣除，扣除數21.6+0.4×12=26.4(萬元)。

　　(6)企業所得稅應納稅所得額=收入(280+120)-成本210-工資26.4-費用30-營業稅38-城建稅1.9-教育費附加1.14=92.56(萬元)

　　(7)應繳納企業所得稅=92.56×25%=23.14(萬元)

　　2.陳某應繳納個人所得稅：

　　(1)承包經營成果=92.56-23.14=69.42(萬元)

　　(2)個人所得稅應納稅所得額=69.42-10+0.4×12-0.2×12=61.82(萬元)

　　(3)應繳納個人所得稅=61.82×35%-0.675=20.962(萬元)

　　【經典例題】　2007年度對企事業單位的承包、承租經營所得的稅務處理辦法正確的有(　　)。

　　A.對企事業單位的承包、承租經營所得，計算個人所得稅時可扣除的必要費用為每月1600元

　　B.承包人對被承包企業經營成果擁有所有權的，在計算個人所得稅時，承包者上繳的承包費用可作為費用扣除

　　C.納稅人的承包期在一個納稅年度內，經營期不足12個月的，應將收入換算為12個月計算繳納個人所得稅

　　D.承包人對被承包企業經營成果不擁有所有權，僅是按合同規定取得一定所得，其所得按“工資、薪金”項目征稅

　　E.個人承租外商投資企業而從外商投資企業分享的收益，應按企事業單位的承包、承租經營所得征稅

　　【答案】ABDE

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