第三節　生產與存貨循環的實質性程序 $lesson$

　　一、生產與存貨交易的實質性程序

　　(一)實質性分析程序

　　1、根據被審計單位的經營活動、供應商的發展歷程、貿易條件、行業慣例和行業現狀的了解，確定營業收入、營業成本、毛利以及周轉和費用支出項目的期望值。

　　2、根據本期存貨余額組成、存貨采購、生產水平與以前期間和預算的比較，定義營業收入、營業成本和存貨可接受的重大差異額。

　　3、比較存貨余額和預期周轉率

　　4、計算實際數和預計數之間的差異

　　5、通過詢問管理層和員工，調查實質性分析程序得出的重大差異額是否表明存在重大錯報風險，是否需要設計恰當的細節測試程序以識別和應對重大錯報風險。

　　6、形成結論

　　(二)生產與存貨交易和相關余額的細節測試

　　1、交易的細節測試(發生)

　　(1)注冊會計師應從被審計單位存貨業務流程層面的主要交易流中選取一個樣本，檢查其支持性證據。(例如存貨采購、完工產品的轉移、銷售和銷售退回。。)

　　(2)對主要交易流實施截止測試。

　　2、存貨余額的細節測試

　　二、存貨的實質性程序

　　(一)存貨審計概述

　　存貨的重大錯報對于流動資產、營運資本、總資產、銷售成本、毛利以及凈利潤都會產生直接的影響。對利潤分配和所得稅，也具有間接的影響。

　　存貨審計，尤其是對年末存貨余額的測試，通常是審計中最復雜也最費時的部分。對存貨存在性和存貨價值的評估常常十分困難。導致存貨審計復雜的主要原因：…

　　(二)存貨監盤

　　1、存貨監盤的定義和作用

　　《中國注冊會計師審計準則第1311號――存貨監盤》規定，存貨監盤是指注冊會計師現場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點存貨進行適當檢查。可見，存貨監盤有兩層含義：一是注冊會計師應親臨現場觀察被審計單位存貨的盤點;

　　二是在此基礎上，注冊會計師應根據需要適當抽查已盤點存貨。

　　雙方責任：盡管實施存貨監盤，獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據是注冊會計師的責任，但這并不能取代被審計單位管理層定期盤點存貨，合理確定存貨的數量和狀況的責任。

　　存貨監盤針對的是主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權利和義務的認定，注冊會計師監盤存貨的目的在于獲取有關存貨數量和狀況的審計證據，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產。存貨監盤作為存貨審計的一項核心審計程序，通常可同時實現上述多項審計目標。

　　需要指出的是，注冊會計師在測試存貨的所有權認定和完整性認定時，可能還需要實施其他審計程序。

　　2、存貨監盤計劃 445-448

　　1).基本要求

　　2)在編制存貨監盤計劃時，實施的審計程序：

　　3)存貨監盤計劃的主要內容

　　3、存貨監盤程序 449-451

　　1)觀察程序 　 2)檢查程序

　　3)需要特別關注的情況 4)對特殊類型存貨的監盤

　　5)存貨監盤結束時的工作

　　4、特殊情況的處理 451-453

　　1)由于存貨的性質和位置而無法實施監盤程序

　　2)因不可預見的因素導致無法監盤

　　3)委托其他單位保管或已作質押的存貨

　　4)首次接受委托的情況

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