【例15】假設A公司和B公司均為同一母公司的子公司， 2007年1月1日A公司以500000元的價格將其生產的產品銷售給B公司，其銷售成本為300000元，該內部固定資產交易實現的銷售利潤為200000元。B公司購入后作為管理用固定資產，按50萬元的原價入賬并在其個別資產負債表中列示。假設B公司對該固定資產按5年計提折舊，預計凈殘值為零，并假設本年按12個月計提折舊。 $lesson$

　　(1)2007年12月31日(交易當年)編制合并抵銷分錄如下：

　　①將固定資產相關的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷：

　　借：營業收入 500000

　　貸：營業成本 300000

　　固定資產――原價 200000

　　②將固定資產本年虛提的折舊抵銷：

　　借：固定資產――累計折舊 40000

　　貸：管理費用 40000

　　②正常使用年度的抵銷

　　①2008年年末編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤――年初 200000

　　貸：固定資產――原價 200000

　　借：固定資產――累計折舊 40000

　　貸：未分配利潤――年初 40000

　　借：固定資產――累計折舊 40000

　　貸：管理費用 40000

　　②2009年年末編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤――年初 200000

　　貸：固定資產――原價 200000

　　借：固定資產――累計折舊 80000

　　貸：未分配利潤――年初 80000

　　借：固定資產――累計折舊 40000

　　貸：管理費用 40000

　　③2010年年末編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤――年初 200000

　　貸：固定資產――原價 200000

　　借：固定資產――累計折舊 120000

　　貸：未分配利潤――年初 120000

　　借：固定資產――累計折舊 40000

　　貸：管理費用 40000

　　③清理年度的抵銷

　　①正常清理時的抵銷

　　2011年年末編制合并報表時的抵銷分錄(2011年12月31日報廢，清理收益計入營業外收入)

　　借：未分配利潤――年初 200000

　　貸：營業外收入(固定資產) 200000

　　借：營業外收入(固定資產-累計折舊) 160000

　　貸：未分配利潤――年初 160000

　　借：營業外收入 40000

　　貸：管理費用 40000

　　②超期清理時的抵銷

　　如果2011年年末未報廢清理，則2011年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤――年初 200000

　　貸：固定資產――原價 200000

　　借：固定資產――累計折舊 160000

　　貸：未分配利潤――年初 160000

　　借：固定資產――累計折舊 40000

　　貸：管理費用 40000

　　如果2012年年末未報廢清理，則2012年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤――年初 200000

　　貸：固定資產――原價 200000

　　借：固定資產――累計折舊 200000

　　貸：未分配利潤――年初 200000

　　如果2013年7月1日報廢清理，在年末編制合并報表時，不需要進行抵銷處理。

　　③提前清理時的抵銷

　　如果2010年12月31日提前進行了清理，則2010年12月31日編制抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤――年初 200000

　　貸：營業外收入 200000

　　借：營業外收入 120000

　　貸：未分配利潤――年初 120000

　　借：營業外收入 40000

　　貸：管理費用 40000

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