【例13】母公司2007年向子公司銷售商品10000元，銷售成本8000元;子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至9200元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備800元。 $lesson$

　　2008年子公司又從母公司購進存貨15000元，母公司銷售該商品的銷售成本為12000元。子公司2007年從母公司購進存貨本期全部售出(同時結轉了存貨跌價準備800元)，銷售價格為13000元;2008年從母公司購進存貨銷售40%，銷售價格為7500元，另60%形成期末存貨(其取得成本為9000元)。2008年12月31日該內部購進存貨的可變現(xiàn)凈值為8000元，2008年末計提存貨跌價準備1000元。2008年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　(1)借：存貨――存貨跌價準備 800

　　貸：未分配利潤――年初(上年為資產(chǎn)減值損失) 800

　　(2)借：未分配利潤――年初 (上年為營業(yè)成本) 2000

　　貸：營業(yè)成本(上年為存貨) 2000

　　(3)借：營業(yè)收入 15000

　　貸：營業(yè)成本 15000

　　(4)借：營業(yè)成本 1800

　　貸：存貨(9000×20%) 1800

　　(5)借：營業(yè)成本 800

　　貸：存貨――存貨跌價準備 800

　　借：存貨――存貨跌價準備 1000

　　貸：資產(chǎn)減值損失 1000

　　【例14】接例13，假設2008年年末，該內部購進存貨的可變現(xiàn)凈值為6500元(例11為8000元)，子公司計提的存貨跌價準備為2500元(9000-6500)。則2008年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　(1)借：存貨――存貨跌價準備 800

　　貸：未分配利潤――年初(資產(chǎn)減值損失) 800

　　(2)借：未分配利潤――年初 (營業(yè)成本) 2000

　　貸：營業(yè)成本(存貨) 2000

　　(3)借：營業(yè)收入 15000

　　貸：營業(yè)成本 15000

　　(4)借：營業(yè)成本 1800

　　貸：存貨(9000×20%) 1800

　　(5)借：營業(yè)成本 800

　　貸：存貨――存貨跌價準備 800

　　借：存貨――存貨跌價準備 1800

　　貸：資產(chǎn)減值損失 1800

　　(2)固定資產(chǎn)內部交易的抵銷

　　①內部固定資產(chǎn)交易當年抵銷

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