四、控制測試的范圍 $lesson$

　　(一)控制測試范圍的含義：指某項控制活動的測試次數。注冊會計師應當設計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當的審計證據;

　　(二)確定控制測試范圍的考慮因素

　　1.在整個擬信賴的期間，被審計單位執行控制的頻率?？刂茍绦械念l率越高，控制測試的范圍越大。

　　2.在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度。擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大。

　　3.為證實控制能夠防止或發現并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據的相關性和可靠性。對審計證據的相關性和可靠性要求越高，控制測試的范圍越大。

　　4.通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據的范圍。針對同一認定，可能存在不同的控制。當針對其他控制獲取審計證據的充分性和適當性較高時，測試該控制的范圍可適當縮小。

　　5.在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度。注冊會計師在風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越大。

　　6.控制的預期偏差?？刂频念A期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大(前提預期相信)。如果控制的預期偏差率過高，注冊會計師應當考慮控制可能不足以將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，從而針對某一認定實施的控制測試可能是無效的。

　　(三)對自動化控制的測試范圍的特別考慮

　　信息技術處理具有內在一貫性，除非系統發生變動，一項自動化應用控制應當一貫運行。對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，但需要考慮執行下列測試以確定該控制有效運行：

　　1.測試與該應用控制有關的一般控制的運行有效性;

　　2.確定系統是否發生變動，如果發生變動，是否存在適當的系統變動控制;

　　3.確定對交易的處理是否使用授權批準的軟件版本。

　　【多選2007】下列與控制測試有關的表述中，正確的有(　)。

　　A.如果控制設計不合理，則不必實施控制測試

　　B.如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，則應當實施控制測試

　　C.如果認為僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的證據，則應當實施控制測試

　　D.對特別風險，即使擬信賴的相關控制沒有發生變化，也應當在本次審計中實施控制測試

　　【答案】ABCD

　　【解析】A、控制設計不合理，則不必實施控制測試，但是了解內控是必須的。

　　【多選2007】假設F注冊會計師對20×7年1-10月乙公司某項控制的運行有效性進行了測試。為了得出該項控制在20×7年度是否均運行有效的結論，F注冊會計師可以實施的審計程序有(　)。

　　A. 對該項控制在20×7年11-12月的運行有效性進行補充測試

　　B. 獲取該項控制在20×7年11-12月變化情況的審計證據

　　C. 測試乙公司對控制的監督

　　D. 向乙公司管理層詢問20×7年11-12月該項控制的運行情況

　　【答案】ABC

　　【解析】如果已獲取有關控制在其中運行有效性的審計證據，并擬利用該證據，注冊會計師應當實施的審計程序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據;確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據;選項C對注冊會計師測試被審單位剩余期間的內部控制也是很有效的程序。

　　【多選2007】乙公司某項應用控制由計算機自動執行，且在20×7年度末發生變化。F注冊會計師測試該項控制在20×7年度運行有效性時，正確的做法有(　)。

　　A. 同時考慮信息技術一般控制運行有效性

　　B. 利用該項控制得以執行的審計證據和信息技術一般控制運行有效性的審計證據，作為支持該項控制在20×7年度運行有效性的重要審計證據

　　C. 確定的測試范圍與該項控制由手工執行時的測試范圍相同

　　D. 一旦確定正在執行該項控制，則無須擴大控制測試的范圍

　　【答案】ABD

　　【解析】信息技術處理具有內在一貫性，除非系統發生變動，一項自動化應用控制應當一貫運行。對于一項自動化控制，一旦確定被審計單位正在執行該控制，注冊會計師通常無需擴大控制測試的范圍，但要同時考慮與該應用控制有關的一般控制的運行有效性。

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