三、控制測試的時間 $lesson$

　　(一)控制測試的時間的含義

　　1.控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試;二是測試所針對的控制適用的時點或期間。

　　2.測試時點――僅得到該時點運行有效的證據(jù)

　　測試期間――時點測試+測試被審計單位對內(nèi)部監(jiān)控

　　(二)如何考慮期中審計證據(jù)

　　1.注冊會計師一般在期中進行控制測試。

　　2.如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：

　　(1)獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù);

　　①如果這些控制在剩余期間沒有發(fā)生變化，注冊會計師可能決定信賴期中獲取的審計證據(jù);

　　②如果這些控制在剩余期間發(fā)生了變化(如信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程或人事管理等方面發(fā)生變動)，注冊會計師需要了解并測試控制的變化對期中審計證據(jù)的影響。

　　(2)確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。(了解)

　　通過測試剩余期間控制的運行有效性或測試被審計單位對控制的監(jiān)督，注冊會計師可以獲取補充審計證據(jù)。

　　針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補充證據(jù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　①評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重大程度。

　　②在期中測試的特定控制。

　　③在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度。

　　④剩余期間的長度。

　　⑤在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍。

　　⑥控制環(huán)境。在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱(或把握程度越低)，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。

　　(三)如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)

　　1.基本思路：考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化

　　2.當(dāng)控制在本期發(fā)生變化時注冊會計師的做法

　　如果控制在本期發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關(guān)。

　　如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計中測試這些控制的運行有效性。

　　3.當(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時注冊會計師的做法

　　如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性(可做可不做)，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但兩次測試的時間間隔不得超過兩年。

　　如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行有效性。不應(yīng)在兩內(nèi)不做任何測試

　　4.不得依賴以前審計所獲取證據(jù)的情形

　　鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)在每次審計中都測試這類控制。(想減輕風(fēng)險必須做測試)

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