第三節　控制測試 $lesson$

　　一、控制測試的含義和要求

　　(一)控制測試的含義

　　1.含義：控制測試指的是測試控制運行的有效性。(注意其測試目的與了解內部控制不同);

　　二、控制測試的性質(方法)

　　(一)控制測試的性質的含義

　　1. 控制測試的性質的含義：控制測試的性質是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合;

　　2.控制測試的程序：

　　詢問：向適當員工詢問內控信息。(不足以測試控制運行的有效性，與其他審計程序結合使用)

　　觀察：測試不留下書面記錄的控制。(提供的證據僅限于觀察發生的時點)

　　檢查：對運行情況留有書面證據的控制

　　重新執行：前三項結合在一起仍然無法獲得充分證據時

　　穿行測試：多種程序按特定世紀需要進行結合運用的方法

　　(二)確定控制測試的性質時的要求

　　①考慮特定控制的性質;

　　②考慮測試與認定直接相關和間接相關的控制;

　　③如何對一項自動化的應用控制實施控制測試。

　　(三)實施控制測試時對雙重目的實現。

　　控制測試的目的是評價控制是否有效運行;細節測試的目的是發現認定層次的重大錯報。但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節測試，以實現雙重目的。

　　(四)實施實質性程序的結果對控制測試結果的影響

　　(1)如果通過實施實質性程序未發現某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的;

　　(2)如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮。

　　(3)如果實施實質性程序發現被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。

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