第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 $lesson$

　　一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　基本公式：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　公式中應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種方法。

　　(一)直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損

　　(二)間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)增項(xiàng)目金額-納稅調(diào)減項(xiàng)目金額

　　納稅調(diào)增項(xiàng)目：超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)計(jì)未計(jì)收入

　　納稅調(diào)減項(xiàng)目：不征稅收入、免稅收入、彌補(bǔ)虧損

　　【注意】由于新的企業(yè)所得稅法中有需要使用利潤總額為基數(shù)的計(jì)算項(xiàng)目，如公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，所以考試題目很有可能要求運(yùn)用間接計(jì)算法公式計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　如果有捐贈(zèng)計(jì)算的步驟，肯定要先算會(huì)計(jì)利潤，看題目要求，很可能按照“應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額”的公式計(jì)算所得額和所得稅。但是如果沒有捐贈(zèng)限額計(jì)算問題，要看題目的要求，有可能不算會(huì)計(jì)利潤，而用“應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損” 的公式計(jì)算所得額和所得稅。具體一定要看題目給的條件和步驟要求。

　　【經(jīng)典例題】假定某企業(yè)2008年度取得主營業(yè)務(wù)收入3000刀元、國債利息收入20萬元、其他業(yè)務(wù)收入40萬元，與收入配比的成本2100萬元，全年發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)600萬元，營業(yè)外支出70萬元(其中公益性捐贈(zèng)40萬元)，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬元。

　　A.67.50 B.68.80 C.72.50 D.73.80

　　答案：B

　　【解析】利潤總額：主營業(yè)務(wù)收入3000+國債利息收入20+國債利息收入其他業(yè)務(wù)收入40―成本2100―管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用600―營業(yè)外支出70=290(萬元)

　　利潤總額：3000+20+40―2100―600―70=290(萬元)

　　捐贈(zèng)限額=290 ×12%=34.8(萬元)，

　　納稅調(diào)增=40―34.8=5.2(萬元)

　　應(yīng)繳納企業(yè)所得稅= (290―20+5.2)×25%=68.80(萬元)

　　二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算

　　稅法規(guī)定：納稅人來源于我國境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中抵免。但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額――限額抵免法

　　1.限額抵免的計(jì)算方法――分國不分項(xiàng)

　　稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×(來源于某國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額)

　　注意：

　　第一，公式中的所得額總額是稅前所得(含稅所得)。考試時(shí)要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得，如果分回的是稅后所得，可選用以下兩種方法還原成稅前所得：①用分回的稅后所得除以(1-境外稅率)還原;②用境外已納稅額加分回稅后收益還原。

　　第二，該抵免限額公式可以簡化，簡化過程：

　　中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額=中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額×我國法定的稅率(25%)

　　抵免限額=中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額×25%×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額

　　=來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額×25%

　　上述所稱5個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。

　　限額抵免使用范圍：

　　(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

　　(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

    2010年注冊會(huì)計(jì)師學(xué)員考后交流

    2011注冊會(huì)計(jì)師網(wǎng)上輔導(dǎo)招生簡章