十、對控制的監(jiān)督 $lesson$

　　(一)對控制的監(jiān)督的含義

　　管理層的重要職責(zé)之一就是建立和維護控制并保證其持續(xù)有效運行，對控制的監(jiān)督可以實現(xiàn)這一目標(biāo)。

　　通常，被審計單位通過持續(xù)的監(jiān)督活動、專門的評價活動或兩者相結(jié)合，實現(xiàn)對控制的監(jiān)督。

　　(二)了解對內(nèi)部控制的監(jiān)督

　　十一、在整體層面了解內(nèi)部控制

　　1.人員：項目組中對被審計單位情況比較了解且較有經(jīng)驗的成員負責(zé)，同時需要項目組其他成員的參與和配合。

　　2.重點：注冊會計師可以重點關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況。注冊會計師還需要特別考慮因舞弊而導(dǎo)致重大錯報的可能性及其影響。

　　3.方法：注冊會計師可以考慮將詢問被審計單位人員、觀察特定控制的應(yīng)用、檢查文件和報告以及執(zhí)行穿行測試等風(fēng)險評估程序相結(jié)合，以獲取審計證據(jù)。(在風(fēng)險評估階段只用到這幾種方法)(沒有分析程序)注意例如

　　4.內(nèi)容：在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計進行評價，并確定其是否得到執(zhí)行。

　　財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。

　　5.整體層面的內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)流程層面控制有效性的關(guān)系：被審計單位整體層面的內(nèi)部控制是否有效將直接影響重要業(yè)務(wù)流程層面控制的有效性，進而影響注冊會計師擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　十二、在業(yè)務(wù)流程層面(認定)了解內(nèi)部控制

　　1.了解時間：在初步計劃審計工作時，注冊會計師需要確定在被審計單位財務(wù)報表中可能存在重大錯報風(fēng)險的重大賬戶及其相關(guān)認定。

　　2.了解步驟：

　　(1)確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別;

　　在實務(wù)中，將被審計單位的整個經(jīng)營活動劃分為幾個重要的業(yè)務(wù)循環(huán)，有助于注冊會計師更有效地了解和評估重要業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制。

　　(2)了解重要交易流程并記錄;

　　在確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類別后，注冊會計師便可著手了解每一類重要交易在信息技術(shù)或人工系統(tǒng)中生成、記錄、處理及在財務(wù)報表中報告的程序，即重要交易流程。

　　方式：詢問、觀察、檢查、穿行測試

　　(3)確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié);

　　注冊會計師需要確認和了解被審計單位應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各重要業(yè)務(wù)流程可能發(fā)生的錯報。

　　表13-2　　　　　　　　　　　　　　控制目標(biāo)表

　　表13-3 銷售交易中的控制目標(biāo)示例

　　(4)識別和了解相關(guān)控制

　　整體層面和業(yè)務(wù)流程層面

　　首先在整體層面對內(nèi)部控制各要素的了解、重要業(yè)務(wù)流程的了解――〉進一步?jīng)Q定是否做業(yè)務(wù)流程層面的了解。

　　業(yè)務(wù)流程層面的了解，要確定：

　　(1)被審計單位是否建立了有效的控制，以防止發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯報

　　(2)被審計單位是否遺漏的必要的控制

　　(3)是否識別了可以最有效測試的控制

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