2011注冊會計師《審計》講義：第十三章(2)

更新時間：2011-02-18 10:03:16 來源：|0

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　　第二節(jié)　風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論 $lesson$

　　一、風(fēng)險評估程序和信息來源

　　目的：注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險。

　　含義：為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風(fēng)險評估程序”：

　　程序(方法)：

　　(1)詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員;

　　(2)分析程序;

　　(3)觀察和檢查。

　　1.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員

詢問對象	獲取信息
管理層	財務(wù)狀況、經(jīng)營情況、重大會計處理問題和重要變化
治理層	理解財務(wù)報表編制的環(huán)境
內(nèi)部審計人員	了解其針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的工作，以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?SPAN lang=EN-US>
參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工	評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當(dāng)性
內(nèi)部法律顧問	了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴（如合營企業(yè)）的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等
營銷或銷售人員	了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排
采購人員和生產(chǎn)人員	了解被審計單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況
倉庫人員	了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點等情況

　　2.實施分析程序

　　分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。

　　分析的用于分析比較的數(shù)據(jù)一般為歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)和預(yù)算數(shù)據(jù)。

　　分析程序既可用作風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序，也可用于對財務(wù)報表的總體復(fù)核。

　　如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識別重大錯報風(fēng)險時獲取的其他信息一并考慮。

　　3.觀察和檢查

　　觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列觀察和檢查程序：(選擇)

　　(1)觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

　　(2)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。

　　(3)閱讀由管理層和治理層編制的報告。

　　(4)實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備。

　　(5)追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)

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