第一節(jié) 審計工作底稿概述 $lesson$

　　一、審計工作底稿的含義

　　審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。

　　二、編制審計工作底稿的目的

　　1、提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ);

　　2、提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。

　　除了上述目的外，編制審計工作底稿還可以實現(xiàn)下列目的：

　　1、有助于項目組計劃和實施審計工作;

　　2、有助于項目組成員是否按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號――歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》的要求，履行其指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任進行監(jiān)督;

　　3、使項目組對其工作負責(zé);

　　4、為以后的審計提供相關(guān)資料;

　　5、便于有經(jīng)驗的注冊會計師根據(jù)《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查;

　　6、便于有經(jīng)驗的注冊會計師根據(jù)適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)或其他要求實施外部檢查。

　　三、審計工作底稿的編制要求

　　注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：

　　(1)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍;

　　(2)實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù);

　　(3)就重大事項得出的結(jié)論。

　　有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：

　　(1)審計過程;

　　(2)相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定;

　　(3)被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境;

　　(4)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。

　　四、審計工作底稿的性質(zhì)

　　(一)審計工作底稿的存在形式

　　審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

　　無論審計工作底稿存在于哪種介質(zhì)，會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿設(shè)計和實施適 當(dāng)?shù)目刂疲詫崿F(xiàn)下列目的：

　　(1)使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員;

　　(2)在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性;

　　(3)防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿;

　　(4)允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿。

　　在實務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。

　　(二)審計工作底稿的內(nèi)容

　　審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件(包括電子郵件)，以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。

　　此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士(如其他注冊會計師、律師、老師等)的溝通文件及錯報匯總表等。但是審計工作底稿不能代替被審計單位的會計記錄。

　　(三)審計工作底稿通常不包括的內(nèi)容

　　審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。

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