2.換入資產以賬面價值入賬 $lesson$

　　非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖然具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產賬面價值為基礎確定換入資產成本，不確認損益。應注意三種情況：

　　(1)不涉及補價時，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認資產轉讓損益。

　　(2)涉及補價時，收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。

　　(3)換入多項資產時，換入資產的總成本應當按照換出資產的賬面價值總額為基礎確定;各項換入資產的成本，應當按照各項換入資產的原賬面價值占換入資產的賬面價值總額的比例，對按照換出資產賬面價值總額為基礎確定的換入資產總成本進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　【例5】說明庫存商品換出原材料，不涉及補價

　　甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨跌價準備5萬元，公允價值60萬元;換入材料的賬面成本為55萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司另支付運費1萬元(假設運費不抵扣增值稅)。 假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設該交換不具有商業實質。

　　①甲公司賬務處理如下：

　　借：原材料 46

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額)(60×17%)10.2

　　存貨跌價準備 5

　　貸：庫存商品 50

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)(60×17%)10.2

　　銀行存款(運費，無抵扣) 1

　?、谝夜举~務處理如下：

　　借：庫存商品 55

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額)(60×17%)10.2

　　貸：原材料 55

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)(60×17%)10.2

　　【例6】說明固定資產交換，涉及補價

　　甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車。換出設備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值;換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，公允價值為30萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金3萬元。假設不考慮相關稅費，并假定該交換不具有商業實質。

　?、偌坠?支付補價方)賬務處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/換入資產公允價值=3/30=10%<25%，屬于非貨幣性交換。

　　換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費=(50-10)+3+0=43(萬元)

　　(1)將固定資產凈值轉入固定資產清理：

　　借：固定資產清理 40

　　累計折舊 10

　　貸：固定資產――設備 50

　　(2)換入汽車入賬：

　　借：固定資產――汽車 43

　　貸：固定資產清理 40

　　銀行存款(補價) 3

　　②乙公司(收到補價方)賬務處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/(換入資產公允價值+收到的補價)=3/(30+3)=9%<25%，屬于非貨幣性交換。

　　換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值―收到的補價+應支付的相關稅費=(50-5)―3+0=42(萬元)

　　(1)將固定資產凈值轉入固定資產清理：

　　借：固定資產清理 45

　　累計折舊 5

　　貸：固定資產――汽車 50

　　(2)換入設備入賬：

　　借：固定資產――設備 42

　　銀行存款 3

　　貸：固定資產清理 45

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