三、評價樣本結果階段 $lesson$

　　(一)計算總體偏差率――樣本的偏差率就是對總體偏差率的最佳估計，但必須考慮抽樣風險。

　　(二)分析偏差的性質和原因

　　除了評價偏差發(fā)生的頻率之外，注冊會計師還要對偏差進行定性分析，即分析偏差的性質和原因。

　　偏差原因：有意的還是無意的?是誤解了還是粗心大意?是經常發(fā)生還是偶然發(fā)生?是系統的還是隨機的?

　　如果對偏差的分析表明事故意違背了既定的內部控制政策或程序，注冊會計師應考慮存在重大舞弊的可能性。與錯誤相比，舞弊通常要求隊其可能產生的影響進行更為廣泛的考慮。

　　(三)得出總體結論

　　在實務中，注冊會計師使用統計抽樣方法時通常是有共識、表格或計算機程序直接計算在確定的信賴過度風險水平下可能發(fā)生的偏差率上限，即估計的總體偏差率與抽樣風險允許限度之和。

　　(1)使用統計公式評價樣本結果

　　假定上例中，注冊會計師對56個項目實施了既定的審計程序，且未發(fā)現偏差，則在既定的可接受信賴過度風險下，查教材中的表10-9控制測試中常用的風險系數表，根據樣本結果計算總體最大偏差率如下：

　　表10―9　　　　　　　　　　　　控制測試中常用的風險系數表

　　(2)使用樣本結果評價表。

　　四、在控制測試中使用非統計抽樣

　　抽樣的基本流程和主要步驟與使用統計抽樣時相同。在非統計抽樣中，注冊會計師也必須考慮可以接受抽樣風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率以及總體規(guī)模等，但可以不對其量化，而只進行定性的估計。

　　在控制測試中使用非統計抽樣時，注冊會計師可以根據表10-12確定所需樣本規(guī)模。P227

　　在非統計抽樣方法中，注冊會計師可以使用隨機數表或計算機輔助審計技術選樣、系統選樣，也可以使用隨意選樣。非統計抽樣只要求選出的樣本具有代表性，并不要求必須是隨機的。

　　發(fā)現偏差的處理方法：(例如，測試25個樣本)

　　1、認為控制沒有有效運行，結果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險水平，所以重大錯報風險要提高，增加實質性程序。

　　2、再測試25個樣本，如果其中沒有再發(fā)現偏差，也可以得出樣本支持結果，否則證明控制無效。

　　五、記錄抽樣程序

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