第六節　應納稅額計算

　　四種計稅方法關稅應納稅額計算有如下公式：

　　(一)從價計稅應納稅額：

　　關稅稅額 =進(出)口應稅貨物的數量×單位完稅價格 × 適用稅率

　　(二)從量計稅應納稅額

　　關稅稅額 =應稅進口貨物數量×單位貨物稅額

　　(三)復合計稅應納稅額

　　關稅稅額 =應稅進口貨物數量×單位貨物稅額+應稅進口貨物數量×單位完稅價格×稅率

　　(四)滑準稅應納稅額

　　關稅稅額 =應稅進口貨物數量×單位完稅價格 ×滑準稅稅率

　　【解釋】關稅稅額計算公式較多，按照不同稅率形式使用不同公式。還要注意與進口貨物在進口環節海關代征的增值稅、消費稅的組成計稅價公式一起記憶。

　　【經典例題】某位于市區的外貿公司2008年進口一批貨物，到岸貨價及運保費120000歐元，另支付包裝費4000歐元、支付自己采購代理人傭金1000歐元、港口到廠區公路運費2000元人民幣，取得國際貨物運輸發票。當期歐元與人民幣匯率1：10，關稅稅率20%，消費稅稅率30%。如果該公司當期以250萬人民幣(不含增值稅)銷售，計算

　　(1)進口環節的各項稅金

　　(2)內銷環節的各項稅金

　　【答案及解析】

　　(1) 進口環節：

　　應納關稅=(120000+4000)×10×20% =1240000×20% =248000元

　　進口環節關稅由海關負責征收，納稅人應自海關填開稅款繳款書之日起15日內繳納稅款

　　應納消費稅=(1240000+248000) ÷(1-30%) ×30%

　　=2125714.29×30% =637714.29(元)

　　應納增值稅= (1240000+248000+637714.29) ×17%

　　=2125714.29×17%

　　=361371.43(元)

　　進口環節消費稅、增值稅由海關代征，于填開代征稅款繳款書之日起15日內繳納稅款。進口環節不附征城建稅。

　　(2) 內銷環節：

　　內銷環節應繳納增值稅并附征城建稅，但不涉及消費稅。

　　增值稅銷項稅=2500000×17% =425000(元)

　　應納增值稅= 425000-361371.43=63628.57(元)

　　城建稅=63628.57×7% =4454(元)

　　【經典例題】2004年綜合題

　　某市大型商貿公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加工、批發、零售和進出口業務，2003年12月相關經營業務如下：

　　(1)進口化妝品一批，支付國外的買價220萬元、國外的采購代理人傭金6萬元、國外的經紀費4萬元;支付運抵我國海關地前的運輸費用20萬元、裝卸費用和保險費用11萬元;支付海關地再運往商貿公司的運輸費用8萬元、裝卸費用和保險費用3萬元;

　　(2)受托加工化妝品一批，委托方提供的原材料不含稅金額86萬元，加工結束向委托方開具普通發票收取加工費和添加輔助材料的含稅金額共計46.8萬元，該化妝品商貿公司當地無同類產品市場價格;

　　(3)收購免稅農產品一批，支付收購價款70萬元、運輸費用10萬元，當月將購回免稅農產品的30%用于公司飲食部;

　　(4)購進其他商品，取得增值稅專用發票，支付價款200萬元、增值稅34萬元，支付運輸單位運輸費用20萬元，待貨物驗收入庫時發現短缺商品金額10萬元(占支付金額的5%)，經查實應由運輸單位賠償;

　　(5)將進口化妝品的80%重新加工制作成套裝化妝品，當月銷售給其他商場并開具增值稅專用發票，取得不含稅銷售額650萬元;直接銷售給消費者個人，開具普通發票，取得含稅銷售額70.2萬元;

　　(6)銷售除化妝品以外的其他商品，開具增值稅專用發票，應收不含稅銷售額300萬元，由于月末前可將全部貨款收回，給所有購貨方的銷售折扣比例為5%，實際收到金額285萬元;(7)取得化妝品的逾期包裝押金收入14.04萬元。(注：關稅稅率20%，化妝品消費稅稅率30%;當月購銷各環節所涉及到的票據符合稅法規定，并經過稅務機關認證)

　　要求：按下列順序回答問題：

　　(1)分別計算該公司進口環節應繳納的關稅、消費稅、增值稅;

　　(2)計算該公司加工環節應代收代繳的消費稅、城市維護建設稅和教育費附加總和;

　　(3)計算該公司國內銷售環節應繳納的消費稅總和;

　　(4)計算該公司國內銷售環節實現的銷項稅額總和;

　　(5)計算該公司國內銷售環節準予抵扣的進項稅額總和;

　　(6)計算該公司國內銷售環節應繳納的增值稅。

　　(7)計算該公司當月應繳納的城市維護建設稅和教育費附加總和。

　　答案:(1)進口環節應繳納關稅=(買價220+國外的經紀費4+運抵我國海關地前的運輸費用20+裝卸費用和保險費用11)×20%=51(萬元)

　　(2)進口環節應繳納消費稅=(220+4+20+11+51)÷(1-30%)×30%=131.14 (萬元)

　　(3)進口環節應繳納增值稅=(220+4+20+11+51)÷(1-30%)×17%=74.31 (萬元)

　　(4)加工環節應代收代繳消費稅、城市維護建設稅和教育費附加=[86+46.8÷(1+17%)]÷(1-30%)×30%×(1+7%+3%)=59.4(萬元)

　　(5)國內銷售環節應繳納消費稅=[650+70.2÷(1+17%)+14.04÷(1+17%)]×30%-131.14×80%=216.6-104.91=111.69(萬元)

　　(6)國內銷售環節實現的銷項稅額=[加工46.8÷(1+17%)+650+70.2÷(1+17%)+300 +14.04÷(1+17%)]×17%=180.54(萬元)

　　(7)國內銷售環節準予抵扣的進項稅額=[74.31+8×7%+(70×13%+10×7%)×(1-30%)+(34+20×7%)×(1-5%)=74.31+0.56+6.86+33.63=115.36(萬元)

　　(8)國內銷售環節應繳納增值稅=180.54-115.36=65.18(萬元)

　　(9)公司當月應繳納城市維護建設稅和教育費附加=(111.69+65.18)×(7%+3%)= 17.69(萬元)

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