第二節 總體審計策略和具體審計計劃

　　審計計劃分為總體審計策略(報表層)和具體審計計劃(認定層)兩個層次。

　　圖8-1

　　一、總體審計策略(參見附錄8-1)

　　總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。注冊會計師應當為審計工作制定總體審計策略。在制定總體審計策略時，注冊會計師應當考慮以下主要事項：(要形成底稿，編索引)

　　(一)審計范圍

　　注冊會計師應當確定審計業務的特征，包括采用的會計準則和相關會計制度、特定行業的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍。

　　具體來說，在確定審計范圍時，注冊會計師需要考慮下列事項：15

　　法規規定、報表相關、內控相關…一切與審計程序有關的

　　(二)報告目標、時間安排及所需溝通

　　總體審計策略的制定應當包括明確審計業務的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質，包括提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等。為計劃報告目標、時間安排和所需溝通，注冊會計師需要考慮下列事項：7

　　(三)審計方向

　　總體審計策略的制定應當包括考慮影響審計業務的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當的重要性水平，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內部控制的有效性獲取審計證據，識別被審計單位、所處行業、財務報告要求及其他相關方面最近發生的重大變化等。

　　在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列事項：14

　　(四)審計資源

　　總體審計策略應能恰當地反映注冊會計師考慮審計范圍、時間和方向的結果。注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明下列內容：

　　1.向具體審計領域調配的資源，包括向高風險領域分派有適當經驗的項目組成員，就復雜的問題利用老師工作等;

　　2.向具體審計領域分配資源的數量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等;

　　3.何時調配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源等;

　　4.如何管理、指導、監督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目負責人和經理如何進行復核，是否需要實施項目質量控制復核等。

　　附錄8-1 總體審計策略參考格式