3、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

　　1)考慮特定需要

　　如果情況需要，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明的內(nèi)容：

　　(1)在某些方面對利用其他注冊會計(jì)師和老師工作的安排;

　　(2)與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào);

　　(3)預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告;

　　(4)與治理層整體直接溝通;

　　(5)在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對與前任注冊會計(jì)師溝通的安排;

　　(6)注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。

　　2)集團(tuán)審計(jì)

　　如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊會計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否與各個(gè)組成部分單獨(dú)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：

　　(1)組成部分注冊會計(jì)師的委托人;

　　(2)是否對組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告;

　　(3)法律法規(guī)的規(guī)定;

　　(4)母公司、總公司或總部擁有組成部分的所有權(quán)份額;

　　(5)組成部分管理層的獨(dú)立程度。

　　3)連續(xù)審計(jì)

　　對于連續(xù)審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。

　　注冊會計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)特殊情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：

　　(1)有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍;

　　(2)需要修改約定條款或增加特別條款;

　　(3)高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動;

　　(4)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化;

　　(5)法律法規(guī)的規(guī)定;

　　(6)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度發(fā)生變化。

　　4)審計(jì)業(yè)務(wù)的變更

　　在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位要求注冊會計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。(與第四章完全一樣)

　　下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)：

　　(1)情況變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;

　　(2)對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;

　　(3)審計(jì)范圍存在限制。

　　上述第(1)和第(2)項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。

　　如果沒有合理的理由，注冊會計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計(jì)單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。

　　如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已實(shí)施的審計(jì)工作也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報(bào)告。

　　注意：為避免引起報(bào)告使用者的誤解，報(bào)告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：(1)原審計(jì)業(yè)務(wù);(2)在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。

    2010年注冊會計(jì)師學(xué)員考后交流

    2011注冊會計(jì)師網(wǎng)上輔導(dǎo)招生簡章