4.辭退福利的核算

　　(1)辭退福利的概念

　　在企業與職工簽訂的勞動合同未到期之前，企業由于種種原因需要提前終止勞動合同而辭退員工，根據勞動合同，企業需要提供一筆資金作為對被辭退員工的補償，即辭退福利。

　　(2)辭退福利的確認

　　在同時滿足下列兩個條件時，企業應當確認由于辭退福利而產生的應付職工薪酬，同時計入當期損益：①企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施;②企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或自愿裁減建議。

　　應注意的是，對于企業實施的職工內部退休計劃，由于這部分職工不再為企業帶來經濟利益，企業應當比照辭退福利處理。在內退計劃符合職工薪酬準則規定的確認條件時，按照內退規定，將職工停止服務日至正常退休日期間，企業擬支付的內退人員工資和繳納的社會保險費等確認為預計負債，一次計入當期管理費用。這是今年新增加內容。

　　(3)辭退福利的計量。

　　辭退福利包括強制辭退和自愿辭退，其會計處理略有區別：

　　①對于強制的辭退，應當根據辭退計劃條款規定的擬解除勞動關系的職工數量、每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。

　　【例6】甲公司于2007年末由于市場銷售情況不佳，決定辭退沒有家庭負擔的10名員工，每人補償5萬元。則甲公司的賬務處理是：

　　借：管理費用 50

　　貸：應付職工薪酬——解除職工勞動關系補償 50

　　②對于自愿接受裁減的建議，應當預計將會接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。

　　【例7】乙公司由于市場銷售情況不佳，制定了一項辭退計劃，擬從2008年1月1日起，企業將以職工自愿方式選擇是否接受裁減。辭退計劃的詳細內容均已與職工溝通，并達成一致意見。辭退計劃已于2007年12月10日經董事會正式批準，并將于下一個年度內實施完畢。該辭退計劃中的補償標準如表1所示：

　　表1 辭退計劃的補償標準

　　根據《企業會計準則13號——或有事項》中有關預計負債的最佳估計數的確定方法，計算該項辭退福利的負債金額。假定在本例中，對于工齡在1～10年的中層管理干部中接受辭退的數量及發生概率如表2所示：

　　表2

　　則企業應確認工齡在1-10年的中層管理干部中預計的辭退福利金額=預計辭退人數6.1×補償標準10=61(萬元)。同理，可以預計出中層管理干部中10-20年、20-30年的補償金額;可以預計出車間生產工人的補償金額。假設所有辭退人員預計的補償金額為600萬元，則2007年末賬務處理如下：

　　借：管理費用 600

　　貸：應付職工薪酬——解除職工勞動關系補償 600

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