第七節 收費

　　一、收費結構

　　如果會計師事務所從某一審計客戶收取的全部費用占其收費總額的比重很大，則對該客戶的依賴及對可能失去該客戶的擔心將產生自身利益威脅。

　　如果會計師事務所連續兩年從屬于公眾利益實體的某一審計客戶及其關聯實體所收取的全部費用占其從所有客戶收取全部費用的比重超過15%，除非該會計師事務所向審計客戶治理層披露這一事實，并與之討論采取下列防范措施之一以將威脅降至可接受水平，否則，所產生的自身利益威脅將非常重大：

　　(1)在第二年度財務報表審計意見發表后，且在第三年度的財務報表審計意見發表前，由其他會計師事務所的注冊會計師或行業監管機構執行相當于項目質量控制復核的復核(即意見后復核);

　　(2)在第二年度財務報表審計意見發表前，由其他會計師事務所的注冊會計師或行業監管機構執行相當于項目質量控制復核的復核(即意見前復核)。

　　在上述收費比例顯著超過15%的情況下，如果采用意見后復核無法將威脅降至可接受水平，會計師事務所應當進行意見前復核。

　　如果兩年后收費比例仍然超過15%，則會計師事務所應當每年向治理層說明并與之討論這一事實，并采取上述防范措施。在收費比例顯著超過15%的情況下，如果采用意見后復核無法將威脅降至可接受水平，會計師事務所應當進行意見前復核。

　　二、逾期收費

　　如果審計客戶長期未支付應付的審計費用，尤其是大部分費用在下一年度出具審計報告之前仍未支付，可能產生自身利益威脅。

　　會計師事務所還應當考慮逾期收費是否可能被視同于向客戶貸款，并且基于逾期收費的重要程度考慮是否繼續接受委托

　　三、或有收費

　　或有收費是一種按照預先確定的計費基礎收取費用的方式。在這種方式下，收費與否或多少取決于交易的結果或所執行工作的結果。如果一項收費是由法院或政府公共管理機構規定

　　的，則該項收費不屬于或有收費。

　　審計業務以直接或間接形式的或有收費方式收取費用，將產生重大的自身利益威脅和過度推介威脅，沒有防范措施可以消除威脅或將其降至可接受水平。會計師事務所不應作出這種收費安排。

　　會計師事務所為審計客戶提供非鑒證服務，產生的自身利益威脅是重大的，沒有防范措施。

　　不重大，防范措施可能包括：

　　(1)由項目組之外其他的注冊會計師和專業人員復核相關審計工作，或在必要時提供建議;

　　(2)由審計項目組成員以外的專業人士執行非鑒證服務。

　　第八節 影響獨立性的其他事項

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