?、谄谕F金流量法

　　在實務中，有時影響資產未來現金流量的因素較多，情況較為復雜，帶有較大的不確定性，為此，使用單一的現金流量可能無法如實反映資產創造現金流量的實際情況。在這種情況下，如果采用期望現金流量法更為合理的，企業應當采用期望現金流量法預計資產未來現金流量。在期望現金流量法下，資產未來每期現金流量應當根據每期可能發生情況的概率及其相應的現金流量加總計算求得，即計算加權平均數。

　　【例6】某貨運汽車2007年在市場行情好時取得的現金流量為10萬元，市場行情好出現的可能性為20%;在市場一般情況下取得的現金流量為8萬元，其出現的可能性為70%;市場行情差時取得的現金流量為6萬元，其出現的可能性為10%，則2007年該貨運汽車帶來的現金流量=10×20%+8×70%+6×10%=8.2(萬元)。

　　2)折現率(無風險報酬率+風險報酬率)

　　折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。確定折現率時應注意：

　?、僭陬A計資產的未來現金流量時已經對資產特定風險的影響作了調整的，估計折現率不需要考慮這些特定風險。

　?、谌绻糜诠烙嬚郜F率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現率。

　?、廴绻囟ㄙY產的報酬率難以從市場上直接獲得，企業應當采用替代報酬率以估計折現率。在實務中，企業可以考慮對加權平均資本成本、增量借款利率或其他相關市場利率進行適當調整后，作為替代報酬率。

　　以上分別說明了“凈額”和“現值”的計量，下面舉例說明可收回金額的確定。

　　【例7】計算確定資產的可收回金額

　　2007年12月31日，甲公司對一輛貨運汽車進行檢查時發現，該貨運汽車因市場環境變化可能發生減值。此貨運汽車的公允價值為10萬元，可歸屬于該貨運汽車的處置費用為0.5萬元;預計尚可使用3年，預計其在未來2年內每年年末產生的現金流量分別為：4.8萬元、4萬元;第3年產生的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量合計為4.5元。綜合考慮貨幣時間價值及相關風險確定折現率為10%。則可收回金額計算如下:

　?、儇涍\汽車的公允價值減去處置費用后的凈額=10—0.5=9.5(萬元)

　?、谪涍\汽車預計未來現金流量現值=4.8/(1+10%)+4/(1+10%)2+4.5/(1+10%)3

　　=4.36+3.31+3.38=11.05(萬元)

　?、鄹鶕敫咴瓌t，該貨運汽車的可收回金額為11.05萬元。

　　2.計提資產減值準備的賬務處理

　　(1)資產的可收回金額低于其賬面價值的，企業應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產的賬面價值是資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。

　　(2)資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這個規定主要是為了防止企業以此作為盈余管理的手段。

　　【例8】綜合例子說明計提減值的全過程

　　甲公司有關貨運汽車的購入和使用情況如下：

　?、?006年12月20日甲公司購入一輛貨運汽車，用銀行存款支付的買價和相關稅費為20.8萬元。

　　借：固定資產 20.8

　　貸：銀行存款 20.8

　?、趶?007年1月起計提折舊。假設該貨運汽車的預計使用年限5年，預計凈殘值0.8萬元，按直線法計提折舊。為簡化，2007年年末計提折舊如下：

　　2007年計提折舊額=(20.8-0.8)÷5=4(萬元)

　　借：其他業務成本 4

　　貸：累計折舊 4

　　注：假設貨運收入計入其他業務收入。

　?、?007年年末計提減值準備。假設2007年年末該貨運汽車未出現減值的跡象，不計提固定資產減值準備。

　　④2008年末計提2008年折舊：

　　借：其他業務成本 4

　　貸：累計折舊 4

　?、?008年末計提減值

　　2008年12月31日，甲公司對該貨運汽車進行檢查時發現該貨運汽車因市場環境變化可能發生減值。經測算該貨運汽車的可收回金額為11.05萬元。因該貨運汽車的賬面價值為12.8萬元(20.8-4×2)，高于其可收回金額11.05萬元，應計提固定資產減值準備1.75萬元(12.8-11.05)：

　　借：資產減值損失 1.75

　　貸：固定資產減值準備 1.75

　?、?009年末計提2009年折舊

　　計提固定資產減值準備后，2009年初固定資產凈額為11.05萬元，假設預計使用年限為3年，預計凈殘值為0.01萬元，則2009年應計提折舊額=(11.05-0.01)/3=3.68(萬元)。

　　借：其他業務成本 3.68

　　貸：累計折舊 3.68

　　應注意：如果以后年度造成固定資產減值的因素消失，固定資產價值回升，按照新準則規定，已計提的減值不得轉回。

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