第二節 職業道德概念框架

　　一、職業道德概念框架的內涵

　　職業道德概念框架旨在為會員提供解決職業道德問題的思路，要求會員：

　　(1)識別對遵循職業道德基本原則的威脅;

　　(2)評價已識別威脅的重要程度;

　　(3)采取必要的防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。

　　注意：

　　運用職業判斷的標準：考慮一個理性且掌握充分信息的第三方。

　　識別：當會員知悉(或合理預期其知悉)存在可能違反職業道德基本原則的情形或關系時

　　評價：威脅的重要程度時，會員應當考慮威脅的數量和性質因素。

　　防范措施：(1)合理的防范措施

　　(2)不能消除威脅或將其降至可接受水平的情形，拒絕或終止所從事的特定專業服務，必要時與客戶解除合約關系，或向其雇傭單位辭職。

　　二、對職業道德基本原則的威脅及防范措施

　　(一)對職業道德基本原則的威脅

　　威脅可以歸納為以下五類：(結合具體情況，見第三節)

　　1、自身利益威脅。如果經濟利益或其他利益對會員的職業判斷或行為產生不當影響，將產生自身利益威脅;

　　2、自我評價威脅。如果會員對其(或者其所在會計師事務所或雇傭單位的其他人員)以前的判斷或服務結果做出不恰當的評價，并且將據此形成的判斷作為當前服務的組成部分，將產生自我評價威脅;

　　3、過度推介威脅。如果會員過度推介客戶或雇傭單位的某種立場或意見，使其客觀性受到損害，將產生過度推介威脅;

　　4、密切關系威脅。如果會員與客戶或雇傭單位存在長期或親密的關系，而過于傾向他們的利益，或認可他們的工作，將產生密切關系威脅;

　　5、外在壓力威脅。如果會員受到實際的壓力或感受到壓力(包括對會員實施不當影響的意圖)而無法客觀行事，將產生外在壓力威脅。

　　(二)防范措施

　　防范措施是指可以消除威脅或將其降至可接受水平的行動或其他措施。防范措施包括下列兩大類：

　　(1)由行業、法律法規或監管機構規定的防范措施;

　　(2)工作環境中的防范措施。

　　1、由行業、法律法規或監管機構規定的防范措施包括：

　　1)取得會員資格需要的教育、培訓和經驗要求;

　　2)持續職業發展要求;

　　3)公司治理規定;

　　4)職業準則;

　　5)行業或監管機構的監控和懲戒程序;

　　6)由依法授權的第三方對會員編制的報告、報表、溝通函件或其他信息進行外部復核。

　　2、工作環境中的防范措施。

　　1)第三節，注冊會計師在工作環境中應采取的防范措施;

　　2)第四節，非執業會員在工作環境中應采取的防范措施。

　　3、某些防范措施可以增加識別或制止不道德行為發生的可能性。律法規、監管機構以及雇傭單位規定的這類防范措施包括：

　　1)由所在的雇傭單位、行業以及監管機構建立有效的公開投訴系統，使同行、雇傭單位以及社會公眾能夠注意到不專業或不道德的行為;

　　2)明確規定會員有義務報告違反職業道德守則的行為或情形。

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