三、權益法的核算

　　權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。

　　投資企業對被投資單位具有共同控制(即合營企業)或重大影響(即聯營企業)的長期股權投資，應當采用權益法核算。

　　長期股權投資權益法的核算分為三步：投資時、持有期間和處置時的核算。

　　(一)投資時的核算

　　投資時的核算應先確定初始投資成本，然后對初始投資成本進行調整：

　　1.確定初始投資成本

　　長期股權投資采用權益法核算下，初始投資成本的確定與上述成本法下非企業合并形成的長期股權投資一樣，應當按照下列規定確定其初始投資成本：

　　(1)以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。

　　(2)以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。

　　(3)投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。

　　2.調整初始投資成本

　　(1)長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本。

　　(2)長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益(營業外收入，視同捐贈利得)，同時調整長期股權投資的成本。賬務處理是：

　　借：長期股權投資——××公司(成本)

　　貸：營業外收入

　　【例8】A公司支付2000萬元取得B公司30%的股權，A公司能夠對B公司施加重大影響，采用權益法核算。取得投資時被投資單位可辨認資產公允價值11000萬元，負債公允價值5000萬元，可辨認凈資產的公允價值為6000萬元。則A公司應進行的會計處理為：

　　借：長期股權投資——B公司(成本) 2000

　　貸：銀行存款 2000

　　注：取得的份額為1800萬元(6000×30%)，支付的代價為2000萬元，多付的200萬元為商譽，仍保留在長期股權投資的余額中。

　　假設投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為7000萬元，則A公司應進行的處理為：

　　借：長期股權投資——B公司(成本) 2000

　　貸：銀行存款 2000

　　借：長期股權投資——B公司(成本) 100

　　貸：營業外收入 100 (捐贈利得)

　　注：取得的份額為2100萬元(7000×30%)，支付的代價為2000萬元，少付的100萬元視同接受捐贈，計入營業外收入。

　　第六步確定免抵稅額

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

　　當期該企業免抵稅額=13-13=0(萬元)

　　第七步6月期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為6萬元(19-13)萬元。

　　(二)外貿企業出口貨物——先征后退計算方法：

　　1.外貿企業“先征后退”的計算辦法

　　應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率

　　2.外貿企業收購小規模納稅人出口貨物增值稅的退稅規定：

　　3.外貿企業委托生產企業加工出口貨物的退稅規定：

　　外貿企業委托生產企業加工收回后報關出口的貨物，按購進國內原輔材料的增值稅專用發票上注明的進項金額、依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應退稅額。

　　【例2-7】某進出口公司2009年3月出口美國平紋布2000米，進貨增值稅專用發票列明單價20元/平方米，計稅金額40000元，退稅稅率13%，其應退稅額：

　　2000×20×13%=5200(元)

　　【例2-9】某進出口公司2009年6月購進牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發票一張，注明計稅金額10000元(退稅稅率13%);取得服裝加工費計稅金額2000元(退稅稅率17%)，該企業的應退稅額：

　　【解析】10000×13%+2000×17%=1640(元)

　　新增五、舊設備的出口退(免)稅處理1

　　總結如下:

　　新增六、出口卷煙免稅的稅收管理辦法1

　　(一)卷煙出口企業購進卷煙出口的,卷煙生產企業將卷煙銷售給出口企業時，免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。

　　(二)有出口經營權的卷煙生產企業按出口計劃直接出口自產卷煙,免征增值稅、消費稅,出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。

　　(三)卷煙生產企業委托卷煙出口企業按出口計劃出口自產卷煙，在委托出口環節免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。

　　新增七、出口貨物退(免)稅管理1

　　(一)生產企業未在規定期限內申報出口貨物的處理

　　申報退免稅時間：出口企業應在貨物報關出口之日起90日內，向退稅部門申報辦理出口貨物退(免)稅手續。逾期不申報的，除另有規定者和確有特殊原因經地市級以上稅務機關批準者外，不再受理該筆出口貨物的退(免)稅申報。

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