(二)持有期間的核算

　　成本法下持有期間有兩件事：確認投資收益和期末計提資產減值：

　　1.確認投資收益

　　(1)在成本法下，長期股權投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。

　　被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回(清算性股利)。

　　(2)通常情況下，投資企業在取得投資當年自被投資單位分得的現金股利或利潤應作為投資成本的收回;以后年度，被投資單位累計分派的現金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現凈利潤的，投資企業按照持股比例計算應享有的部分應作為投資成本的收回。成本法下收到股利的賬務處理是：

　　借：應收股利

　　貸：投資收益 (分回投資后的利潤)

　　長期股權投資(分回投資前的利潤)

　　2.期末計提減值

　　(1)對子公司的投資計提減值，比照固定資產計提減值進行處理。

　　(2)按照成本法核算的、不具有重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資的減值，應當按照 “金融工具確認和計量” 準則有關規定處理。

　　在按照上述規定計算出應計提減值的金額后，計提減值的賬務處理是：

　　借：資產減值損失

　　貸：長期股權投資減值準備

　　(三)處置時的核算

　　處置長期股權投資，核心問題是確定轉讓損益：應將長期股權投資賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益(投資收益)。處置時的賬務處理是：

　　借：銀行存款 (收到的價款)

　　長期股權投資減值準備

　　貸：長期股權投資

　　貸或借：投資收益

　　【例7】綜合例子說明非合并取得長期股權投資采用成本法核算的全過程

　　有關甲公司投資于C公司的情況如下：

　　(1)2007年1月1日甲公司支付現金800萬元給B公司，受讓B公司持有的C公司15%的股權(不具有重大影響)，假設未發生直接相關費用和稅金。則甲公司賬務處理如下：

　　借：長期股權投資——C公司 800

　　貸：銀行存款 800

　　(2)2007年4月1日，C公司宣告分配2006年實現的凈利潤，其中分配現金股利100萬元。甲公司于5月2日收到現金股利15萬元。甲公司賬務處理是：

　　借：應收股利(100×15%)15

　　貸：長期股權投資—— C公司 15(清算性股利)

　　借：銀行存款 15

　　貸：應收股利 15

　　(3)2007年，C公司實現凈利潤300萬元，甲公司采用成本法核算，不作賬務處理。

　　(4)2008年3月12日，C公司宣告分配2007年凈利潤，分配的現金股利為80萬元。甲公司的賬務處理是：

　　應沖減投資成本金額=(投資后至本年末(本次)止被投資單位累積分派的現金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益)×投資企業的持股比例 -投資企業已經沖減的投資成本=[(100+80)—300]×15%—15=[-120]×15%—15=-18-15=-33(萬元)，從計算結果看應恢復投資成本33萬元，根據“限額”的規定，實際恢復15萬元。

　　借：應收股利 (80×15%)12

　　長期股權投資—— C公司 15

　　貸：投資收益 27

　　(5)2008年C公司發生巨額虧損，2008年末甲公司對C公司的投資按當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值為750萬元(根據金融工具確認和計量準則)，長期投資的賬面價值為800萬元，需計提50萬元減值準備：

　　借：資產減值損失 50

　　貸：長期股權投資減值準備 50

　　(6)2009年1月20日，甲公司經協商，將持有的C公司的全部股權轉讓給丁企業，收到股權轉讓款900萬元。

　　借：銀行存款 900

　　長期股權投資減值準備 50

　　貸：長期股權投資—— C公司 800

　　投資收益 150

　　第六步確定免抵稅額

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

　　當期該企業免抵稅額=13-13=0(萬元)

　　第七步6月期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為6萬元(19-13)萬元。

　　(二)外貿企業出口貨物——先征后退計算方法：

　　1.外貿企業“先征后退”的計算辦法

　　應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率

　　2.外貿企業收購小規模納稅人出口貨物增值稅的退稅規定：

　　3.外貿企業委托生產企業加工出口貨物的退稅規定：

　　外貿企業委托生產企業加工收回后報關出口的貨物，按購進國內原輔材料的增值稅專用發票上注明的進項金額、依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應退稅額。

　　【例2-7】某進出口公司2009年3月出口美國平紋布2000米，進貨增值稅專用發票列明單價20元/平方米，計稅金額40000元，退稅稅率13%，其應退稅額：

　　2000×20×13%=5200(元)

　　【例2-9】某進出口公司2009年6月購進牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發票一張，注明計稅金額10000元(退稅稅率13%);取得服裝加工費計稅金額2000元(退稅稅率17%)，該企業的應退稅額：

　　【解析】10000×13%+2000×17%=1640(元)

　　新增五、舊設備的出口退(免)稅處理1

　　總結如下:

　　新增六、出口卷煙免稅的稅收管理辦法1

　　(一)卷煙出口企業購進卷煙出口的,卷煙生產企業將卷煙銷售給出口企業時，免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。

　　(二)有出口經營權的卷煙生產企業按出口計劃直接出口自產卷煙,免征增值稅、消費稅,出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。

　　(三)卷煙生產企業委托卷煙出口企業按出口計劃出口自產卷煙，在委托出口環節免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。

　　新增七、出口貨物退(免)稅管理1

　　(一)生產企業未在規定期限內申報出口貨物的處理

　　申報退免稅時間：出口企業應在貨物報關出口之日起90日內，向退稅部門申報辦理出口貨物退(免)稅手續。逾期不申報的，除另有規定者和確有特殊原因經地市級以上稅務機關批準者外，不再受理該筆出口貨物的退(免)稅申報。

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