二、營業收入的實質性程序

　　(一)營業收入的審計目標

　　審計目標一般包括：確定記錄的營業收入是否已發生，且與被審計單位有關;確定營業收入記錄是否完整;確定與營業收入有關的金額及其他數據是否已恰當記錄，包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當;確定營業收入是否已記錄于正確的會計期間;確定營業收入的內容是否正確;確定營業收入的披露是否恰當。

　　(二)營業收入的實質性程序(只講要點)

　　1.獲取或編制明細表

　　2.查明主營業務收入的確認原則、方法。(結合會計知識，判斷被審計單位的收入確認)

　　3.選擇運用實質性分析程序。

　　1)針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關數據間關系的影響，以建立有關數據的期望值：

　　(1)將本期與上期的主營業務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因;

　　(2)比較本期各月主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異常現象和重大波動的原因;

　　(3)計算本期重要產品的毛利率，分析比較本期與上期各類產品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因;

　　(4)將本期重要產品的毛利率與同行業進行對比分析，檢查是否存在異常;

　　(5)根據增值稅發票申報表或普通發票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

　　2)確定可接受的差異額;

　　3)識別需要進一步調查的差異;

　　4)調查異常數據關系;

　　5)評估分析程序的結果。

　　7.結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未經顧客認可的巨額銷售。

　　9.銷售的截止測試

　　對主營業務收入項目實施截止期測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業務收入業務的會計記錄歸屬期是否正確。這一收入確認的基本原則，注冊會計師在審計中應該注意把握三個與主營業務收入確認有著密切關系的日期：一是發票開具日期或者收款日期;二是記賬日期;三是發貨日期(服務業則是提供勞務的日期)。檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是營業收入截止期測試的關鍵所在。

　　圍繞上述三個重要日期，注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施營業收入的截止期測試：

　　一是以賬簿記錄為起點。從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發票并發貨，有無多記收入。這種方法主要是為了防止高計營業收入。

　　二是以銷售發票為起點。從報表日前后若干天的發票存根查至發運憑證與賬簿記錄，確定已開具發票的貨物是否已發貨并于同一會計期間確認收入。這種方法主要是為了防止低估營業收入。

　　三是以發運憑證為起點。從報表日前后若干天的發運憑證查至發票開具情況與賬簿記錄，確定營業收入是否已記入恰當的會計期間。這種方法主要也是為了防止低估營業收入。

　　12.檢查有無特殊的銷售行為，如附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，確定恰當的審計程序進行審核。

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