四、控制測試(新)

　　(一)概述

　　如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試，就控制在相關期間或時點的運行有效性獲取充分適當的審計證據。

　　在對被審計單位銷售與收款交易實施控制測試時，還應注意幾點：(其他業務循環同樣適用)

　　1、注冊會計師應把測試重點放在被審計單位是否設計了由人工執行或計算機系統運行的更高水平的調節和對比控制，是否生成例外報告，管理層是否及時調查并采取管理措施，而不全部只測試員工執行數據輸入的預防性控制。

　　2、注冊會計師應當詢問管理層用于監控銷售與收款交易的關鍵業績指標。

　　3、注冊會計師應當考慮通過執行分析程序和截止測試，可以對應收賬款的存在、準確性和計價等認定獲取多大程度的保證。

　　4、如果情況允許并且希望將固有風險和控制風險的組合及重大錯報風險評估為低，注冊會計師需要對被審計單位重要的控制，尤其是對易出現高舞弊風險的現金收款和存儲的有效運行進行測試。

　　5、如果注冊會計師計劃信賴的內部控制是由計算機執行的，那就需要獲取審計證據(1)相關一般控制的設計和運行的有效性;(2)認定層次控制的特定應用，如收款折扣;(3)采用人工控制的后續措施。

　　6、在控制風險被評估為低水平時，注冊會計師需要考慮評估的控制要素的所有方面和控制測試的結果，以便能夠得出這樣的結論：控制能夠實施有效的管理，并發現和糾正重大錯報。

　　7、如果在期中實施了控制測試，注冊會計師應當在年末審計時選擇項目測試控制在剩余期間的運行情況，以保證控制在整個會計期間持續運行有效。

　　8、控制測試所使用的審計程序的類型主要包括詢問、觀察、檢查、重新執行和穿行測試等，注冊會計師應當根據特定控制的性質選擇所需要實施審計程序的類型。

　　(二)以內部控制目標為起點的控制測試

　　1、對于職責分離，注冊會計師通常通過觀察被審計單位有關人員的活動以及與這些人員進行討論，來實施職責分離的控制測試。

　　2、對于授權審批，內部控制通常存在前述的四個關鍵點上的審批程序，注冊會計師主要通過檢查憑證在這四個關鍵點上是否經過審批，可以很容易的測試出授權審批方面的內部控制效果。

　　3、對于充分的憑證和記錄以及憑證預先編號這兩項控制，常用的控制測試程序是清點各種憑證。

　　4、對于按月寄出對賬單這項控制，注冊會計師可以通過檢查內部審計人員的報告或檢查其他獨立人員在他們核查的憑證上的簽字等方法實施控制測試。

　　5、對于內部核查程序，注冊會計師可以通過檢查內部審計人員的報告或檢查其他獨立人員在他們核查的憑證上的簽字的等方法實施控制測試。

　　(三)以風險為起點的控制測試

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