二、收款交易的內(nèi)部控制

　　(一)表15-5

　　(二)收款交易的內(nèi)部控制

　　1.單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。

　　2.單位應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。

　　3.單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對(duì)催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。

　　4.單位應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。對(duì)長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對(duì)客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。

　　5.單位對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會(huì)計(jì)處理。

　　6.單位注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。

　　7.單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。應(yīng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款;已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理，并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。

　　8.單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

　　三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(新)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮影響收入交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)中可能發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)保持警覺。收入交易和余額存在的固有風(fēng)險(xiǎn)可能包括：

　　1、管理層對(duì)收入造假的偏好和動(dòng)因。

　　2、收入的復(fù)雜性

　　3、管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)

　　4、采用不正確的收入截止

　　5、低估應(yīng)收帳款壞賬準(zhǔn)備的壓力

　　6、舞弊和盜竊風(fēng)險(xiǎn)

　　7、款項(xiàng)無法收回的風(fēng)險(xiǎn)

　　8、發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)

　　9、隱瞞盜竊的風(fēng)險(xiǎn)。在被審計(jì)單位員工利用銷售調(diào)整和銷售退回隱瞞盜竊現(xiàn)金行為。

　　10、債務(wù)保理。債務(wù)保理將產(chǎn)生復(fù)雜的權(quán)利和義務(wù)，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的分類錯(cuò)誤和財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的不正確或不充分。

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