3.合并日合并財務報表的編制

　　同一控制下的企業合并形成母子公司關系的，合并方一般應在合并日編制合并財務報表，反映于合并日形成的報告主體的財務狀況、視同該主體一直存在產生的經營成果等。編制合并日的合并財務報表時，一般包括合并資產負債表、合并利潤表及合并現金流量表。

　　(1)合并資產負債表。被合并方的有關資產、負債應以其賬面價值并入合并財務報表。合并方與被合并方在合并日及以前期間發生的交易，應作為內部交易，進行抵消。

　　在合并資產負債表中，對于被合并方在企業合并前實現的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分，應按以下規定，自合并方的資本公積轉入留存收益：

　　①確認企業合并形成的長期股權投資后，合并方賬面資本公積(資本溢價或股本溢價)貸方余額大于被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產負債表中，應將被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉入“盈余公積”和“未分配利潤”。在合并工作底稿中，借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤” 項目。

　　②確認企業合并形成的長期股權投資后，合并方賬面資本公積(資本溢價或股本溢價)貸方余額小于被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產負債表中，應以合并方資本公積(資本溢價或股本溢價)的貸方余額為限，將被合并方在企業合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉入“盈余公積”和“未分配利潤”。在合并工作底稿中，借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”項目。

　　因合并方的資本公積(資本溢價或股本溢價)余額不足，被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分在合并資產負債表中未予全額恢復的，合并方應當在會計報表附注中對這一情況進行說明，包括被合并方在合并前實現的留存收益金額、歸屬于本企業的金額及因資本公積余額不足在合并資產負債表中未轉入留存收益的金額等。

　　【例4】A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于20×6年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。為進行該項企業合并，A公司發行了600萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權益構成如下：

　　單位:元

　　A公司在合并日應進行的賬務處理為：

　　借：長期股權投資 20 000 000

　　貸：股本 6 000 000

　　資本公積——股本溢價 14 000 000

　　進行上述處理后，A公司在合并日編制合并資產負債表時，對于企業合并前B公司實現的留存收益中歸屬于合并方的部分(1200萬元)應自資本公積(資本溢價或股本溢價)轉入留存收益。本例中A公司在確認對B公司的長期股權投資以后，其資本公積的賬面余額為2 400萬元(1 000萬+1 400萬)，假定其中資本溢價或股本溢價的金額為1 800萬元。在合并工作底稿中，應編制以下調整分錄：

　　借：資本公積 12 000 000

　　貸：盈余公積 4 000 000

　　未分配利潤 8 000 000

　　(2)合并利潤表

　　合并方在編制合并日的合并利潤表時，應包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現的凈利潤。例如，同一控制下的企業合并發生于20×6年3月31日，合并方當日編制合并利潤表時，應包括合并方及被合并方自20×6年1月1日至20×6年3月31日實現的凈利潤。雙方在當期發生的交易，應當按照合并財務報表的有關原則進行抵銷。

　　為了幫助企業的會計信息使用者了解合并利潤表中凈利潤的構成，發生同一控制下企業合并的當期，合并方在合并利潤表中的“凈利潤”項下應單列“其中:被合并方在合并前實現的凈利潤”項目，反映因準則中的同一控制下企業合并規定的編表原則，導致由于該項企業合并在合并當期自被合并方帶入的損益。

　　(3)合并現金流量表

　　合并方在編制合并日的合并現金流量表時，應包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日產生的現金流量。涉及雙方當期發生內部交易產生的現金流量，應按照合并財務報表準則規定的有關原則進行抵銷。

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