3)委托其他單位保管或已作質押的存貨。對被審計單位委托其他單位保管和或已作質押的存貨，注冊會計師應當向保管人或債權人函證，如果此類存貨的金額占流動資產或總資產的比例較大，注冊會計師還應考慮實施存貨監盤或利用其他注冊會計師的工作。

　　4)首次接受委托的情況。如果已獲取有關本期期末存貨余額的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施下列一項或多項審計程序，以獲取有關本期期初存貨余額的充分、適當的審計證據：①查閱前任注冊會計師工作底稿。②復核上期存貨盤點記錄及文件。③檢查上期存貨交易記錄。④運用毛利百分比法等進行分析。

　　【例題】T公司設立于2003年7月，從事海洋捕撈和海產品銷售業務。ABC會計師事務所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度會計報表審計業務。A注冊會計師接受ABC會計師事務所指派，負責該項審計業務。相關資料如下：(2004年考題部分)

　　資料一：2003年12月中旬，A注冊會計師在對T公司進行預審過程中，獲知以下情況，并對存貨監盤做出了相應安排：

　　(1)T公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠洋漁輪。由于遠洋捕撈業務的季節性和特殊性，至2003年12月31日，3艘遠洋漁輪仍將在外海作業，并將于2004年6月30日全部返港。

　　(2)T公司的1艘遠洋漁輪捕撈的海產品全部委托F國的一家倉儲公司代為存儲，由T公司在F國設立的經銷處組織銷售。該艘遠洋漁輪將在2004年4月30日到F國最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國內休整。

　　(3)T公司將于2003年12月31日分別對不同地點的存貨數量采用不同的方法予以核實：對于國內冷庫庫存存貨，由公司組織相關人員進行盤點，填寫盤點表，由財務部門核對確認;對于9艘近海漁輪，要求于2003年12月31日返港，由公司組織相關人員在卸貨時采用磅稱測量的方法對其存貨進行盤點并另庫存放，由財務部門根據盤點表核對確認;對于外海作業的3艘遠洋漁輪，要求按照公司統一部署實施盤點，填寫盤點表并傳真回公司，經公司的生產部門審核后，由財務部門核對確認;對于存儲于F國的海產品存貨，要求其經銷處組織盤點，并將存貨盤點表傳真回公司，由財務部門核對確認。

　　(4)A注冊會計師決定對國內冷庫庫存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實施監盤;對存儲于F國的海產品存貨委托F國會計師事務所實施監盤。

　　(5)T公司向有關部門提交年度會計報表的截止時間為2004年4月30日，注冊會計師無法在該截止日前對遠洋漁輪的存貨實施監盤程序。T公司希望A注冊會計師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過檢查公司生產計劃與生產日志，存貨收、發、存記錄以及經財務部門核對確認的期末存貨盤點表等，對遠洋漁輪2003年12月31日的存貨數量予以審計確認。

　　要求：

　　(1)針對資料一(3)，對于T公司使用磅稱測量方法進行的存貨盤點，簡要說明A注冊會計師在監盤過程中應當考慮實施哪些審計程序。

　　【答案】在監盤前和監盤過程中均應檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調校程序，將檢查和重新稱量程序相結合，檢查重量單位的換算問題。

　　(2)針對資料一(5)，請回答A注冊會計師能否同意T公司的要求，并簡要說明理由。

　　【答案】不應同意;由于資產負債表日重大比重的在途存貨無法監盤，且不存在其它審計程序予以替代，難以獲取充分、適當的審計證據。

　　(3)針對資料一(4)，假定ABC會計師事務所于2004年初接受委托審計T公司2003年度會計報表，而T公司已于2003年12月31日對存貨進行了盤點，請簡要回答，為確認2003年12月31日T公司國內冷庫庫存存貨以及返港的9艘近海漁輪存貨的數量，A注冊會計師應當實施哪些必要的審計程序。

　　【答案】評估存貨內部控制的有效性;對存貨進行抽盤;提請被審計單位另擇日期重新盤點;測試在該期間發生的存貨交易。

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