4)對特殊類型存貨的監(jiān)盤。對某些特殊類型的存貨而言，被審計單位通常使用的盤點方法和控制程序并不完全適用。這些存貨通常或者沒有標簽，或者其數(shù)量難以估計，或者其質(zhì)量難以確定，或者盤點人員無法對其移動實施控制(表17-4)。在這些情況下，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實際情況，設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?題目中出現(xiàn)這種情況如何設(shè)計?)，對存貨的數(shù)量和狀況獲取審計證據(jù)。

　　5)存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作。在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當：①再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

　　如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應(yīng)當實施適當?shù)膶徲嫵绦颍_定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。

　　如果被審計單位采用永續(xù)盤存制核算存貨，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點結(jié)果之間是否一致。如果這兩者之間出現(xiàn)重大差異，注冊會計師應(yīng)當實施追加的審計程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已做出了適當調(diào)整。如果認為被審計單位的盤點方式及其結(jié)果無效，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位重新盤點。

　　4、特殊情況的處理

　　1)由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施監(jiān)盤程序。如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當考慮能否實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：①檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料。②檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證。③向顧客或供應(yīng)商函證。

　　(1)存貨的特殊性質(zhì)。對具有特殊性質(zhì)的存貨實施審計，通常需要依賴內(nèi)部控制。注冊會計師應(yīng)當復(fù)核采購、生產(chǎn)和銷售記錄，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，在通常情況下，還可以向能夠接觸到相關(guān)存貨項目的第三方人員詢證。此外，注冊會計師還可以實施其他替代審計程序。

　　(2)存貨的特殊位置。如果此類項目僅占存貨的一小部分，通常可以通過審查相關(guān)憑證加以查驗。對于存放在公共倉庫中的存貨，可通過函證方式查驗。

　　2)因不可預(yù)見的因素導致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成。

　　如果因不可預(yù)見的因素導致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，注冊會計師應(yīng)當評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點;同時測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(1)不可預(yù)見因素 (注冊會計師無法親臨現(xiàn)場、氣候因素)

　　對于上述情況，如果被審計單位存在良好的內(nèi)部控制，注冊會計師可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期，并對預(yù)定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進行測試。對于無法親臨現(xiàn)場的情況，注冊會計師可考慮委托其他適當人員的實施存貨臨盤。

　　(2)接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成。如果接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，注冊會計師應(yīng)當評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，并根據(jù)評估結(jié)果對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試檢查日或重新盤點日與資產(chǎn)負債表日之間發(fā)生的存貨交易。

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